Распределение и разграничение доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации

      До внесения поправок в БК РФ Федеральным законом N 120-ФЗ нормативы отчислений от налогов в нижестоящие бюджеты в порядке распределения доходов устанавливались на очередной финансовый год или на долговременной основе (не менее чем на три года). С 01.01.2006г. единые для поселений и единые для муниципальных районов нормативы отчислений в бюджеты соответственно поселений и муниципальных районов от налогов, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ, могут быть установлены законом субъекта РФ, принимаемым без указания срока действия <2>. Помимо этого, законом субъекта РФ о бюджете субъекта РФ на очередной финансовый год могут быть установлены дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на доходы физических лиц, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ <3>. Следовательно, нормативы отчислений от налогов, распределяемых между бюджетами, теперь могут устанавливаться как на очередной финансовый год, так и на неограниченный срок действия. Таким образом, можно отметить, что после внесения поправок в БК РФ Федеральным законом N 120-ФЗ не только разграничение, но и распределение доходов между бюджетами может осуществляться на постоянной основе.

    Данные поправки в БК РФ были приняты в рамках реализации положений Программы развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 г., одобренной Постановлением Правительства РФ от 15.08.2001 N 584, в соответствии с которой предполагалось существенное повышение роли собственных доходов региональных и местных бюджетов, в том числе и путем увеличения доли отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов, зачисляемых в региональные и местные бюджеты на постоянной основе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 ———————————————————————————————

<2> Согласно п. 1 ст. 58 БК РФ указанные  нормативы отчислений могут быть  установлены законом субъекта  РФ (за исключением закона субъекта  РФ о бюджете субъекта РФ  на очередной финансовый год  или иного закона субъекта  РФ на ограниченный срок действия).

<3> БК РФ. Пункт 2 ст. 58.

Существенное различие между разграничением и распределением доходов после внесения изменений в БК РФ определяется следующим: во-первых, тем, в чьей компетенции они находятся; во-вторых, какими нормативными правовыми актами регламентируются.

Разграничение доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации относится к компетенции исключительно федеральных органов государственной власти. Данное положение было закреплено и до внесения изменений в БК РФ, вступивших в силу с 01.01.2005. Так, согласно редакции ст. 7 БК РФ, действовавшей до 01.01.2005, к компетенции органов государственной власти Российской Федерации относилось разграничение налогов и других доходов между уровнями бюджетной системы РФ. При этом до 01.01.2005 разграничение доходов между бюджетами осуществлялось в соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"; Налоговым кодексом РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ; иными федеральными законами, регламентирующими закрепление налоговых и неналоговых доходов за бюджетами. С внесением поправок в БК РФ, вступивших в силу с 01.01.2005 (в части местных бюджетов - с 01.01.2006), закрепление налоговых и неналоговых доходов (полностью или частично) за бюджетами бюджетной системы РФ в порядке разграничения осуществляется в соответствии с самим БК РФ <4>.

     Распределение доходов между бюджетами, согласно ст. ст. 7 и 8 редакции БК РФ, действовавшей до 01.01.2005, относилось к компетенции органов государственной власти Российской Федерации и органов государственной власти субъектов РФ. Распределение доходов путем установления нормативов отчислений от федеральных налогов и сборов в консолидированные бюджеты субъектов РФ осуществлялось согласно федеральному закону о федеральном бюджете на очередной финансовый год, в свою очередь, законами субъектов РФ о

бюджетах субъектов РФ на очередной финансовый год устанавливались нормативы отчислений в местные бюджеты от федеральных и региональных

————————————————————————————————

<4> БК РФ. Статьи 50, 51, 56, 57, 61, 61.1, 61.2, 62.

 

 

 

 

 

 

 

налогов и сборов, поступающих в бюджеты субъектов РФ.

С 01.01.2005 БК РФ устанавливается право органов государственной власти субъектов РФ осуществлять в соответствии с законами субъектов РФ распределение доходов путем установления нормативов отчислений в местные бюджеты от налогов, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. Аналогичное право устанавливать своими решениями нормативы отчислений в бюджеты поселений от налогов, подлежащих зачислению в бюджеты муниципальных районов, определено для органов местного самоуправления муниципальных районов.

Вместе с тем БК РФ (согласно изменениям, вступившим в силу с 01.01.2005) не регламентирован порядок распределения доходов путем установления нормативов отчислений от федеральных налогов и сборов в бюджеты субъектов РФ федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год. Однако это не означает отсутствия права на установление федеральными органами государственной власти указанных нормативов в соответствии с ежегодно принимаемым федеральным законом о федеральном бюджете. Так, согласно Федеральному закону от 26.12.2005 N 189-ФЗ "О федеральном бюджете на 2006 год" установлены дифференцированные нормативы отчислений от уплаты акцизов на автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, а также от уплаты акцизов на алкогольную продукцию в бюджеты субъектов РФ. Однако если традиционно распределение доходов представляет собой передачу органами государственной власти (органами местного самоуправления) доходов, подлежащих зачислению в их бюджеты, другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации, то в соответствии с упомянутым Федеральным законом установлен механизм, заключающийся в распределении доли федерального налога, закрепленной БК РФ за бюджетами субъектов РФ (а не за федеральным бюджетом), между бюджетами субъектов РФ <5>.

    

   ————————————————————————————————

 <5> ст. 56 БК РФ

Таким образом, следует отметить, что согласно изменениям, внесенным в БК РФ с 01.01.2005, распределение доходов относится к компетенции федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления муниципальных районов и может регулироваться федеральными законами (за исключением БК РФ), законами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления муниципальных районов.

Исходя из вышеизложенного можно дать следующие определения разграничения и распределения доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации.

Разграничение доходов означает законодательное закрепление федеральными органами государственной власти соответствующих видов доходов (полностью или частично) на постоянной основе за бюджетами бюджетной системы Российской Федерации.

Распределение доходов представляет собой передачу органами государственной власти и органами местного самоуправления доходов, закрепленных за бюджетами, в иные бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по нормативам отчислений, устанавливаемым на постоянной основе или на очередной финансовый год.

Разграничение доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации с 01.01.2005 (в части местных налогов с - 01.01.2006), согласно БК РФ, характеризуется следующим:

- федеральные налоги и  сборы, а также налоги, предусмотренные  специальными налоговыми режимами, полностью или частично закрепляются  за федеральным бюджетом, бюджетами  субъектов РФ, бюджетами муниципальных  районов, бюджетами городских округов  и бюджетами городских и сельских  поселений <6> (при этом в городские  бюджеты городов федерального  значения Москвы и Санкт-Петербурга  федеральные налоги и сборы, налоги, предусмотренные специальными налоговыми  режимами, подлежат зачислению по  нормативам, установленным для бюджетов  субъектов РФ и муниципальных  образований) <7>;

- региональные налоги  полностью закрепляются за бюджетами  субъектов РФ <8>;

- местные налоги полностью  закрепляются за бюджетами городских  округов и бюджетами городских  и сельских поселений, на территории  которых они взимаются; за бюджетами  муниципальных районов закрепляются  местные налоги, взимаемые на  межселенных территориях <9>;

- неналоговые доходы полностью  или частично закрепляются за  федеральным бюджетом, бюджетами  субъектов РФ, бюджетами муниципальных  районов, бюджетами городских округов  и бюджетами городских и сельских  поселений <10>.

    

   ————————————————————————————————

<6> БК РФ. Статьи 50, 56, 61, 61.1, 61.2.

<7> БК РФ. Пункт 3 ст. 56.

<8> БК РФ. Пункт 1 ст. 56.

<9> БК РФ. Статьи 61, 61.1, 61.2.

<10> Бюджетный кодекс  Российской Федерации. Статьи 51, 57, 62.

В соответствии с вышеизложенным разграничение доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации можно представить в виде табл. 3.(Приложение)

Распределение доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации с 01.01.2005 (в части местных налогов с - 01.01.2006), согласно порядку, установленному БК РФ, осуществляется следующим образом:

- органы государственной  власти субъектов РФ в законодательном  порядке (за исключением закона  субъекта РФ о бюджете субъекта  РФ на очередной финансовый  год или иного закона субъекта  РФ на ограниченный срок действия) могут устанавливать для муниципальных  образований субъекта РФ нормативы  отчислений в местные бюджеты  от отдельных федеральных и  региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными  налоговыми режимами, подлежащих  зачислению в бюджет субъекта  РФ. При этом должны раздельно  устанавливаться единые нормативы  для всех поселений и единые  нормативы для всех муниципальных  районов субъекта РФ; нормативы  отчислений в бюджеты городских  округов субъекта РФ определяются  как сумма нормативов, установленных  для поселений и для муниципальных  районов <11>;

- органы местного самоуправления  муниципальных районов своими  решениями (за исключением решения  о бюджете муниципального района  на очередной финансовый год  или иного решения на ограниченный  срок действия) могут устанавливать  единые для всех поселений  муниципального района нормативы  отчислений в бюджеты поселений  от федеральных, региональных и  местных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми  режимами, подлежащих зачислению  в бюджет муниципального района <12>;

- органы государственной  власти субъектов РФ (законом  субъекта РФ о бюджете субъекта  РФ на очередной финансовый  год) могут устанавливать дополнительные  нормативы отчислений в местные  бюджеты от налога на доходы  физических лиц, подлежащего зачислению  в бюджет субъекта РФ. Дополнительные  нормативы могут утверждаться  с целью полной или частичной замены дотаций, причитающихся муниципальным образованиям из региональных фондов финансовой поддержки поселений и региональных фондов финансовой поддержки муниципальных районов (городских округов) <13>;

- органы государственной  власти субъектов РФ обязаны  установить единые и (или) дополнительные  нормативы отчислений в местные  бюджеты от налога на доходы  физических лиц исходя из зачисления  в местные бюджеты не менее 10% налоговых доходов консолидированного  бюджета субъекта РФ от указанного  налога <14>;

- органы государственной  власти городов федерального  значения Москвы и Санкт-Петербурга (законами указанных субъектов  РФ) определяют порядок установления  и значения нормативов отчислений  от федеральных и региональных  налогов и сборов, а также налогов, предусмотренных специальными налоговыми  режимами, в бюджеты внутригородских  муниципальных образований <15>.

    

   ————————————————————————————————

  

<11> Бюджетный  кодекс Российской Федерации. Пункт 1 ст. 58.

<12> БК РФ. Статья 63.

<13> БК РФ. Пункт 2 ст. 58.

Следует отметить, что согласно Федеральному закону от 27.12.2005 N 198-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации, Федеральный закон "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений" и Федеральный закон "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" установлено, что при формировании и утверждении проектов бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов на 2006 - 2008 гг. п. 2 ст. 58 БК РФ применяется с учетом следующих особенностей: дополнительные (дифференцированные) нормативы отчислений могут быть установлены не только от налога на доходы физических лиц, но и от любых федеральных и региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ.

Аналогичное право в соответствии с Федеральным законом от 27.12.2005 N 198-ФЗ в 2006 - 2008 гг. предоставляется органам местного самоуправления муниципальных районов, которые могут устанавливать дополнительные (дифференцированные) нормативы отчислений в бюджеты поселений от любых федеральных, региональных и местных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в бюджет муниципального района, с целью полной или частичной замены дотаций поселениям из районных фондов финансовой поддержки поселений.

<14> Бюджетный кодекс  Российской Федерации. Пункт 3 ст. 58.

<15> Бюджетный кодекс  Российской Федерации. Пункт 4 ст. 58.

Соответственно, зачисление доходов в бюджеты на основе их распределения согласно БК РФ, предусмотрено только для местного уровня бюджетной системы Российской Федерации.

Однако, как уже отмечалось выше, федеральные органы государственной власти (в соответствии с Федеральным законом от 26.12.2005 N 189-ФЗ "О федеральном бюджете на 2006 год") устанавливают механизм распределения доходов от уплаты акцизов на автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, акцизов на алкогольную продукцию между бюджетами субъектов РФ по дифференцированным нормативам отчислений <16>.