Планирование затрат на производство и реализацию продукции

Основаниями для разработки плана по затратам являются [36, C. 4]:

- государственные  нормативы, определяющие формирование  некоторых элементов затрат (нормативы  отчислений на социальное страхование,  величина минимальной заработной платы, нормы амортизации и др.);

- нормативы,  устанавливаемые по согласованию  с другими организациями, и  нормативы, устанавливаемые самими  организациями;

- договора  на поставку материально-технических  ресурсов с поставщиками и  на отгрузку (поставку) товаров потребителям;

- коллективные  договора, определяющие формы и  размеры оплаты труда работников  организаций;

- нормативы  налогообложения и система видов  налогов, подлежащих включению  в себестоимость;

- типовые  нормативы затрат, определяющие  стандартные затраты производства  в химической и нефтехимической  промышленности;

- важнейшие  показатели бизнес-плана, определяющие  технический уровень, технологию  и организацию производства, уровень  производительности труда, материалоемкость, энергоемкость и фондоемкость  производства.

Методика  планирования затрат на производство продукции определяются организацией самостоятельно.

Результаты  плановых расчетов выражаются в показателях  абсолютной величины затрат на всю  валовую, товарную и реализуемую  продукцию, относительного уровня и  динамики затрат, исчисляемых на единицу  или общий объем выпуска какого-либо вида продукции либо группы продуктов.

Показателем уровня затрат разнородной, разнокачественной  продукции служат затраты на 1 рубль  объема продукции, исчисляемые путем  деления общей суммы затрат на объем продукции в стоимостном  выражении.

Динамика  затрат на производство разнородной  продукции характеризуется показателями изменения уровня затрат на единицу (на 1 рубль затрат) сравнимой и  всей продукции.

К сравнимой  продукции относятся все виды продуктов, производящиеся в базисном году, включая и те, в которые  вносились частичные изменения, если они не связаны с производством  нового вида продукции или внедрением нового стандарта (технических условий).

Показатель  изменения затрат на производство сравнимой  продукции представляет собой суммированную  по всем видам продукции экономию (удорожание), отнесенную ко всем затратам этой же продукции в базисном году и выраженную в процентах.

В сравнительном  анализе разновидностей продукции  исчисляются затраты на единицу  полезного эффекта каждого вида продукции исходя из характеризующих  его основных параметров (на единицу  мощности, производительности и т.д.). Для этого себестоимость единицы  продукции делится на показатель, характеризующий потребительские  свойства продукции.

Показатели  уровня затрат на единицу полезного  эффекта продукции используются при определении цен, формировании структуры производства и в других экономических расчетах, связанных  с определением экономической эффективности.

Таким образом, плановые расчеты затрат, уточняемые по периодам, используются в оперативном управлении производством для контроля за ходом производственных процессов, использованием труда и производственных ресурсов, оценки результатов работы производственных и других структурных подразделений организации.

 

1.2 Методы планирования себестоимости

 

Метод определения  себестоимости единицы продукции  по статьям затрат называется калькуляцией. Во внутрифирменном планировании применяются  три метода калькуляции или расчета  себестоимости [3,C.39]:

1) нормативный — на основе действующих в данный период времени прогрессивных нормативов и норм расхода экономических ресурсов на единицу продукции и других рыночных показателей;

2) плановый — на основании разработанных на определенный период (год, квартал, месяц) плановых показателей прямых затрат и комплексных смет расходов;

3) отчетный — на основе фактических (бухгалтерских) затрат на производство продукции в отчетный период.

Плановые  калькуляции обычно составляются на все виды продукции, предусмотренные  в годовом плане производства и реализации предприятия. При широкой  номенклатуре выпускаемых товаров  плановые расчеты себестоимости  могут производиться на так называемые детали-представители однородных групп  изделий или работ. Рассмотрим более  подробно нормативный метод расчета  затрат на производство товаров и  услуг в условиях рыночных отношений.

Разработка  плановых калькуляций себестоимости  отдельных видов продукции предполагает использование прогрессивных нормативов расхода таких производственных ресурсов, как сырье и материалы, топливо и энергия на технологические  цели, трудовые затраты и тарифные ставки и др. В частности, необходимы также нормативы косвенных общецеховых  или общепроизводственных, общезаводских  или общехозяйственных, внепроизводственных  или коммерческих и других расходов, например, на содержание технологического оборудования, оплату административно-управленческого  персонала и т.д [27, C. 57].

Полная (плановая) себестоимость единицы продукции определяется суммированием прямых и косвенных затрат по формуле

,    (1)

где С_и — себестоимость изделия, руб./шт.;

 М — прямые затраты на материалы и комплектующие, руб.;

З_о — основная заработная плата, руб.;

K₁ — косвенные общепроизводственные затраты на содержание оборудования и цеховые расходы, %;

К₂ - общезаводские (общехозяйственные) расходы, %;

a— процент дополнительной оплаты и премий рабочим;

З_д — дополнительная заработная плата, руб.;

 b — процент отчислений на социальные нужды;

К₃ — внепроизводственные расходы, %.

На основе плановых калькуляций отдельных  изделий разрабатывается план себестоимости  выпускаемой продукции. В общем  виде себестоимость готовой продукции предприятия можно определить по формуле

,                                                 (2)

где N_r — годовой объем производства продукции;

n — количество видов (номенклатура) выпускаемой продукции.

При разработке плана себестоимости продукции  целесообразно выявить резервы  снижения издержек производства за счет технических, организационных и  других факторов. Планирование снижения себестоимости продукции может  производиться с помощью уточненных и укрупненных способов расчета. Уточненные расчеты основываются на сравнении показателей плановой и базовой себестоимости единицы  продукции. В этом случае общая годовая  экономия может быть найдена как  разность отчетных и новых плановых значений себестоимости по всей номенклатуре выпуска продукции по формуле

,                                            (3)

где С1 — базовая себестоимость единицы продукции;

С₂ — планируемая себестоимость одной детали.

Планирование  снижения себестоимости продукции  на основе укрупненных расчетов, как  правило, предполагает предварительное  обоснование процента сокращения отдельных  затрат за счет соответствующих факторов.

В процессе планирования себестоимости продукции нормативным  методом точность расчетов во многом определяется выбранными способами  распределения комплексных расходов на единицу произведенных товаров  или услуг.

В ходе планирования себестоимости составляющие ее затраты  включаются в тот период, к которому они относятся, независимо от времени  оплаты. Непроизводственные затраты  отражаются в том отчетном месяце, когда они выявлены. Затраты в  иностранной валюте пересчитываются  по действующему курсу Центрального банка РФ на дату совершения операций.

В теории и  практике планирования косвенные расходы  распределяются в основном пропорционально  тарифной оплате труда производственных рабочих. Однако при широкой и  разнообразной по качеству и количеству номенклатуре выпускаемых товаров  такой способ не обеспечивает требуемой  в условиях рынка точности планирования себестоимости продукции. Поэтому  при ограниченных рыночных ресурсах более обоснованным и приемлемым способом перенесения комплексных  затрат на выпускаемую продукцию, в  частности на содержание технологического оборудования, может служить применение показателей отработанных станкочасов  или машиночасов. Сущность данного  способа состоит в том, что  общая величина косвенных расходов, связанных с работой оборудования, устанавливается в расчете на 1 ч. или 1 мин. его работы, с помощью  которых затем определяются в  денежном измерении и соответствующие  затраты на одно изделие.

Основным  методом определения различных  издержек на производство продукции  служит нормативный. Нормативные затраты являются на передовых предприятиях тем мерилом, с которым сравниваются действительные затраты экономических ресурсов. Поэтому все нормативные расходы отражают там оптимальные методы и условия выполнения работы и служат основой планирования издержек производства на единицу продукции. В общем виде издержки производства представляют собой сумму нормативных затрат материалов, труда и накладных расходов. Нормативные издержки можно рассчитать по формуле

И = МЗ + ТЗ + HP,                                          (4)

где И — нормативные издержки производства на единицу продукции;

 МЗ — нормативные материальные затраты;

ТЗ — нормативные трудовые затраты;

HP — нормативные накладные расходы.

Нормативные накладные расходы выражаются в  процентах от нормативных прямых трудовых затрат. Нормативные трудовые затраты используются для планирования затрат рабочей силы, величина которых  рассчитывается по формуле

PC = ТЗ * Ч_с,                                                    (5)

где PC — планируемые затраты рабочей силы;

Ч_с — часовые ставки оплаты труда (без премий).

Во внутрипроизводственном планировании, как правило, возникает  необходимость определения полных и удельных издержек. В этих целях  все издержки принято подразделять на постоянные и переменные. Полная себестоимость включает суммарные издержки на выпуск всего объема продукции, удельная себестоимость — на производство единицы товаров и услуг. Удельная себестоимость — это средняя величина затрат, которая определяется делением полных затрат на количество общих единиц продукции, составляющих годовой план производства. Аналитически зависимость между полной и удельной себестоимостью и их составляющими — постоянными и переменными затратами выражается формулами:

Полная себестоимость

Спол=S+V+Nr,                                                 (6)

где S — постоянные затраты;

V — переменные затраты;

N_r — годовой объем выпуска.

Удельная  себестоимость

.                                                     (7)

Как видно  из формул, полная себестоимость — это сумма постоянных и переменных затрат на выпуск годового объема продукции, удельная — сумма этих же затрат на единицу. Здесь важно иметь в виду, что удельная себестоимость уменьшается с увеличением объема производства, поскольку величина постоянных затрат, остающихся неизменными при выполнении ряда хозяйственных операций, распределяется на все большее число единиц произведенной продукции [14, C. 61].

Таким образом, важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

 

 

 

 

2 Анализ планирования затрат  и себестоимости продукции (на  примере ООО «Саранскабель»)                  

 

2.1 Анализ общей суммы затрат

 

Ведущей деятельностью  ООО «Сарансккабель» является производство кабельно-проводниковой и другой продукции производственно-технического назначения, общепромышленного, военного назначения и для атомной энергетики.

Цель общества - получение максимальных размеров прибыли и улучшение благосостояния акционерного общества и его работников за счет увеличения объемов производства и реализации продукции высокого качества, освоения новых видов изделий, внедрения новых технологий, оптимизации  затрат.

В настоящее  время номенклатура выпускаемой  продукции очень разнообразна. ООО «Сарансккабель» является основным производителем сигнально-блокировочных кабелей для железнодорожного транспорта, телефонных шахтных абонентских, распределительных и магистральных кабелей повышенной надежности и защищенности; телефонных, станционных, городских кабелей для министерства связи; силовых кабелей для угольной и добывающей промышленности, а также силовых кабелей различных вариантов исполнения с медными и алюминиевыми жилами с пластмассовой и бумажной изоляцией для промышленного и жилищного строительства; силовых кабелей среднего напряжения (10-35 кВ) для нужд энергетики; большого ассортимента проводов и шнуров.

В результате проведения открытых торгов все имущество  предприятия было продано ООО  «РИ Инвест» по договору купли-продажи  № 59/30334/12 от 22.06.2012. С 1 сентября 2012 года в связи с завершением процедуры  изменения наименовании организации  ООО «РИ Инвест» на ООО «Сарансккабель», юридического адреса, начинает собственную производственную деятельность ООО «Сарансккабель».

Проведем  анализ общей величины,  структуры  затрат (таблица 2.1)  по  элементам  затрат на ООО «Сарансккабель» за 2009 - 2011 года.

Таблица 2.1 - Затраты на производство продукции ООО «Сарансккабель» 

Элементы затрат	Сумма тыс. руб.			Откло-нение, +,-	Структура затрат %			Отклонение, +,-
	2009  г	2010  г	2011  г		2009 г	2010 г	2011 г
Материальные затраты	1360037	571001	561992	-798045	79,9	54,4	51,8	-28,1
Заработная плата	197695	241819	239998	42303	11,6	23,0	22,8	11,2
Отчисления на соц. страх	46154	58903	77540	31386	2,7	5,6	7,2	4,5
Амортизация	55691	57288	69225	13534	3,3	5,5	6,4	3,1
Прочие расходы	42636	121384	135632	92996	2,5	11,6	12,5	10,0
Итого по элементам затрат	1702213	1050395	1084387	-617826	100	100	100	63,7