Контрольная работа по "Финансовая политика"

 

 

 

 

30

14. Возмещаемые продавцу налоги и ценовые последствия их изменений.

 

Нормы гражданского законодательства (ст.510 ГК РФ) позволяют сторонам договора купли - продажи самостоятельно определять условия и порядок доставки товаров, в том числе обязанности продавца и покупателя, связанные с доставкой.

Обязанность продавца по организации  доставки может быть закреплена как  в самом договоре купли - продажи, так и в отдельном соглашении, подписываемом продавцом и покупателем. При этом продавец, организующий доставку товаров покупателю от своего имени, но за счет покупателя, фактически действует  в качестве посредника (агента). В  связи с этим при решении вопросов, связанных с бухгалтерским учетом и налогообложением средств, поступающих  к продавцу от покупателя в возмещение расходов по доставке товаров продавцу, следует руководствоваться правилами  учета и налогообложения посреднических сделок.

В соответствии с Положениями  по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99 поступление и выбытие  активов по договорам комиссии, агентским  и иным аналогичным договорам  в пользу комитента, принципала и  т.п. не признаются соответственно доходами и расходами комиссионера (агента, поверенного) (п.3 ПБУ 9/99 и п.3 ПБУ 10/99). Поэтому средства, поступающие к  продавцу от покупателя в возмещение расходов по доставке товара, в выручку  от реализации товаров (работ, услуг) у  продавца не включаются, а учитываются  непосредственно на счетах расчетов.

Если сумма, полученная от покупателя, превышает сумму расходов продавца, связанных с организацией доставки, то эту разницу следует  квалифицировать как агентское  вознаграждение, полученное продавцом. Соответственно, сумма превышения должна быть отражена продавцом в составе  выручки от реализации на счете 90 "Продажи".

При совершении продавцом  операций, связанных с организацией доставки товаров покупателю, у продавца, как и у любого посредника, обязанность  по уплате каких-либо налогов возникает  только в случае получения им вознаграждения за совершение указанных действий, т.е. если сумма средств, полученных от покупателя, превышает сумму средств, фактически уплаченных продавцом сторонним  организациям, осуществляющим доставку. Если же соглашением сторон предусмотрено  возмещение только фактических расходов продавца по организации доставки без  выплаты какого-либо вознаграждения, то средства, поступающие к продавцу от покупателя для возмещения стоимости  доставки, в том числе и аванс, никакими налогами у продавца не облагаются.

Для возмещения транспортных расходов продавец должен иметь письменное согласие покупателя товара на заключение подобных сделок, а также документы, подтверждающие факт их совершения (договор  с третьими лицами об оказании транспортных услуг, акт об исполнении договора, счет - фактуру, копию платежного поручения  о фактическом перечислении денежных средств и другие документы), что  предусмотрено п.12 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина  России от 29.07.1998 N 34н. При этом сумма  расходов, понесенных продавцом в  связи с исполнением договора поставки (купли - продажи), в счет - фактуру  не включается. Возмещение покупателем  указанных расходов производится на основании отчета продавца, к которому прилагаются первичные документы, подтверждающие характер и размер понесенных им транспортных расходов.

Форма такого отчета законодательно не установлена, поэтому продавец составляет его в произвольной форме. Вместе с тем, поскольку отчет является первичным документом, в нем должны быть указаны реквизиты, которые  перечислены в п.2 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете": наименование документа; дата

 

31

его составления; наименование организации; содержание хозяйственной  операции; измерители хозяйственной  операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной  операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Данные операции в бухгалтерском  учете продавца отражаются следующим  образом:

Д-т 62, К-т 90-1 - признана выручка от продажи товаров (отгрузочные документы, накладная);

Д-т 90-3, К-т 68 - начислен НДС с выручки от продажи товаров (выставленный продавцом счет - фактура за проданный товар);

Д-т 62, К-т 76 - оказаны услуги транспортной организации (товарно - транспортная накладная);

Д-т 76, К-т 51 - оплачена транспортной организации доставка товара покупателю (выписка банка по расчетному счету, счет транспортной организации);

Д-т 51, К-т 62 - возмещены транспортные расходы покупателем (выписка банка по расчетному счету, отчет покупателю за оказанные транспортные услуги).

Фактически продавец участвует "транзитом" в переводе денег  от покупателя к транспортной организации  за услуги, оказываемые последней, и  соответственно денежные средства, полученные в счет возмещения предстоящих расходов по транспортировке товара от пункта отправления до пункта назначения, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость у продавца товара. В данном случае продавец выставляет покупателю счет - фактуру на общую  сумму, в том числе стоимость  товара и стоимость доставки. В  этих счетах - фактурах транспортные расходы  указываются отдельной строкой, т.е. не включаются в стоимость отгруженной  продукции. При заполнении книги  продаж такой счет - фактура регистрируется продавцом только на сумму реализованного товара. Что касается счетов - фактур, получаемых продавцом от перевозчика  за услуги по доставке товаров, то они  подшиваются продавцом в журнал учета полученных счетов - фактур без  регистрации в своей книге  покупок.

В бухгалтерском учете  покупателя данные операции отражаются записями:

Д-т 41, К-т 60 - оприходован товар, полученный от продавца (отгрузочные документы продавца);

Д-т 19, К-т 60 - выделен НДС по приобретенным товарам (счет - фактура);

Д-т 44, К-т 60 - отражена задолженность по транспортировке товара (товарно - транспортная накладная, копия счета транспортной компании за услуги по доставке товара);

Д-т 19, К-т 60 - выделен НДС по транспортным услугам на основании счета - фактуры, выставленного продавцом с выделением отдельной строкой транспортных услуг;

Д-т 60, К-т 51 - оплачены продавцу товар и его транспортировка (выписка  банка по расчетному счету, отчет  продавца за предоставленные транспортные услуги).

В целях налогообложения  прибыли у покупателя доходы от реализации товаров уменьшаются на стоимость  их приобретения, а также на сумму  расходов, связанных с их реализацией (п.1 ст.268 НК РФ). При этом расходы, связанные  с покупкой и реализацией покупных товаров, формируются с учетом положений  ст.320 НК РФ, в соответствии с которой  расходы на доставку товаров в  том случае, если они не включены в цену их приобретения согласно условиям договора поставки, являются прямыми  расходами и учитываются при  формировании налоговой базы по налогу на прибыль в части, относящейся  к проданным товарам. Все остальные  расходы, осуществленные в текущем  месяце, признаются косвенными расходами  и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Расходы, связанные с доставкой  указанных товаров, у покупателя исчисляются в

 

32

соответствии с порядком, установленным в ст.320 НК РФ, и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в составе прямых расходов.

В счете - фактуре, выставляемом продавцом в адрес покупателя в соответствии со ст.ст.168 и 169 НК РФ, стоимость доставки, возмещаемая  покупателем продавцу сверх стоимости  товара, должна быть выделена отдельной  строкой. При заполнении продавцом  книги продаж этот счет - фактура  регистрируется в ней только в  части стоимости реализованных  товаров и суммы вознаграждения (если оно предусмотрено), получаемой продавцом за организацию доставки (п.26 Правил ведения журналов учета  полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную  стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации  от 02.12.2000 N 914).

Если счет - фактура выставлен  на имя посредника (в данном случае продавца), то основанием у покупателя товара для принятия налога на добавленную  стоимость к вычету является счет - фактура, полученный от посредника - продавца (п.5 Письма МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов - фактур при  расчетах по налогу на добавленную  стоимость").

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

33

15. Порядок определения размера скидок на реализуемую продукцию, оценка их эффективности.

 

С помощью механизма скидок предприятие может максимизировать прибыль от продаж, увеличить свою долю рынка, повысить оборачиваемость дебиторской задолженности и улучшить показатели ликвидности. При этом определение размера скидки – всегда поиск компромисса между дополнительными выгодами и потерями от снижения цены. Автор делится своим опытом создания простой и прозрачной системы предоставления скидок клиентам.

Зимой 2004 года наша компания столкнулась с резким сокращением  объема продаж и оттоком постоянных клиентов. Проанализировав ситуацию, мы выявили ряд причин такого положения. Рассматривая заявку на поставку, менеджер самостоятельно принимал решение по основным параметрам сделки: цене поставки, предоставляемым скидкам, условиям платежа. В отделе продаж работали около двадцати менеджеров, и зачастую для одинаковых по объему и срокам сделок устанавливались разные условия, так как решение принимали разные люди. Вместо того чтобы обеспечить гибкий подход к ценообразованию, такая политика скидок привела к сокращению числа клиентов. Узнав, что другим покупателям компания реализует продукцию на более выгодных условиях, некоторые из них задерживали оплату, снижали объемы закупок, а в отдельных случаях даже уходили к конкурентам. При этом принимаемые решения в отношении скидок зачастую были экономически неоправданны, а правила их предоставления допускали недобросовестное поведение со стороны менеджеров.  
Другая проблема заключалась в том, что практически все сделки в соответствии с принятыми в компании регламентами должны были в обязательном порядке согласовываться с финансовым и коммерческим директорами. Это отнимало много времени, и менеджер не мог оперативно ответить клиенту, какой будет цена на поставляемую продукцию. Осознание этих проблем подтолкнуло руководство к созданию единой системы расчета и обоснования скидок, которая легла в основу работы компании.

Расчет скидок за объем  партии

Расчет размера скидок за объем покупаемого товара осуществляется в два шага:

• определение объема партии товара, за превышение которого предоставляются скидки;
• расчет размера скидки.

Личный опыт 
Евгений Калабин, финансовый директор ООО «Московский межреспубликанский винодельческий завод» (Москва) 
В бюджет мы закладываем минимальную норму рентабельности. Другими словами, бюджет составляется на основании допущения, что всем нашим покупателям будет предоставлена максимальная скидка. При таком способе планирования мы получаем некоторый запас ликвидности. Скидки, которые мы предоставляем нашим покупателям,– это скидки за объем. Их размер определяется индивидуально.

Определение объема партии товара

В нашей компании объем  партии товара, за превышение которого предоставляются скидки, рассчитывается следующим образом. Сначала на основании  аналитических данных за предыдущий год и планируемых показателей  на предстоящий (с детализацией по видам  продукции и с учетом фактора  сезонности) определяется точка безубыточности. При этом если рынок, на котором работает компания, подвержен инфляции, для  более точного расчета базовая  цена и себестоимость продукции  должны быть скорректированы на индекс инфляции. Затем полученный объем  продаж делится на количество заказов, поступивших за аналогичный период предыдущего года,– это минимальный  размер

 

34

партии (Qmin), за который может предоставляться скидка. Полученное значение может корректироваться в зависимости от ценовой стратегии конкурентов, а также транспортных возможностей компании (грузоподъемности транспорта, оптимальной степени заполнения).

Расчет размера скидки. 
Определив минимальный размер партии товара и отталкиваясь от базовой цены без учета скидок, несложно рассчитать максимальный размер скидки (в руб.), которую предприятие может предоставить клиенту (при данном объеме продаж прибыль от сделки без скидки будет равна прибыли от сделки со скидкой):

Максимальный размер скидки = P_баз - С - [ ( Р_баз - С ) Q_min ] : Q_з ,

где:
Pбаз	– базовая цена без учета  скидок;
C	– себестоимость единицы  продукции;
Qз	– объем партии, заказанной покупателем.

Не стоит предоставлять скидки максимального размера, так как в этом случае компания не заинтересована продавать больше, получая тот же объем прибыли. Всегда следует создавать некоторый запас прочности (дополнительную норму прибыли). 
Решение о создаваемом запасе прочности принимается совместно финансовым и коммерческим директорами компании. Для того чтобы стимулировать рост объемов продаж, можно порекомендовать принять запас прочности как процент, находящийся в обратной зависимости от объема заказа. В таком случае при увеличении объема закупки скидка будет расти в геометрической прогрессии.

Расчет скидок за сокращение сроков погашения дебиторской задолженности

Предоставлением скидок можно  стимулировать не только увеличение продаж, но и сокращение сроков отвлечения денежных средств в расчетах с покупателями.