Государственный и муниципальный финансовый контроль

По действующему законодательству, кроме Минфина России, отдельными функциями финансового контроля наделены и другие министерства и ведомства. Однако их деятельность в области финансового контроля не координируется, что вызывает несогласованность, дублирование и параллелизм действий.

Налоговый контроль в Российской Федерации возложен на органы налогового контроля, которые возглавляет Федеральная налоговая служба (ФНС России) — правопреемник Государственной налоговой службы Российской Федерации в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности Государственной налоговой службы Российской Федерации. Согласно законодательству ФНС России — федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственный контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей налогоплательщиками, несущий ответственность за выработку и проведение налоговой политики с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней и в государственные внебюджетные фонды в полном объеме налогов и других обязательных платежей.

Государственный финансовый контроль, выполняемый другими федеральными органами. Ряд федеральных органов использует в пределах своей компетенции финансовый контроль на несистематической основе при выявлении отклонений от финансового законодательства. К ним относятся: правоохранительные органы — прокуратура и Управление по экономическим преступлениям УВД, антимонопольные, таможенные органы и органы валютного контроля, контрольно-ревизионные органы федеральной исполнительной власти, а также иные органы, ответственные за контроль поступления и расходования средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов.

Следовательно, существует множество органов, осуществляющих ГФК в том или ином виде. Но для эффективного осуществления ГФК необходима их скоординированная работа, что в настоящее время не выполняется. На сегодняшний день действия всех этих органов остаются

несогласованными и разрозненными.

1.4 Методология организации и проведение государственного и муниципального финансового контроля

Финансовый контроль как специализированный вид управленческой деятельности и особая область экономических знаний располагает разнообразными методическими приемами, основанными на собственных  разработках и на достижениях смежных дисциплин — бухгалтерского учета, статистики, финансов.

Системность контроля достигается комбинированным
использованием различных форм и способов его осуществления. Их
применение позволяет всесторонне анализировать и синтезировать
фактический материал, уяснить последовательность действий субъекта
контроля в сложных хозяйственных ситуациях, определить достоверность
источников информации.             

Методология финансового контроля базируется на научно обоснованном выполнении его этапов.

К этапам финансового контроля относятся:

1. Планирование контрольного мероприятия:

• определение целей и задач контрольного мероприятия, в том числе объектов контроля и аспектов функционирования, подлежащих проверке;

• оценка значимости вопросов проверки и потребностей
потенциальных пользователей отчетов о проведенном контрольном
мероприятии;             

• ознакомление с деятельностью проверяемого субъекта или с программой, подлежащей проверке, и понимание этой деятельности или программы;

•  выявление наиболее значимых областей контроля;

• определение масштаба и границ проведения контрольного мероприятия, включая определение сроков и количество проверяемых субъектов;

• определение критериев оценки вопросов проверки;

• установление приемлемого уровня существенности контроля;

• разработка  методики,  определяющей  содержание  контрольной работы для достижения целей проверки, глубину и границы контроля, пути получения достаточных по количеству и значимости доказательств и эффективные методы их анализа;

• определение потенциальных источников получения данных, которые могут  быть использованы  в качестве доказательств, с учетом их неоспоримости и надежности, включая данные, собранные проверяемым хозяйствующим субъектом, полученные в результате других проверок или предоставленные третьими сторонами;

•              рассмотрение основных выводов и рекомендаций предшествующих проверок, которые могут влиять на текущее контрольное мероприятие, действий руководства проверяемого субъекта по устранению условий, приведших к таким выводам, и учету данных ранее рекомендаций;

•              определение, возможно ли в данном контрольном мероприятии
использование работы внутреннего контроля, экспертов или других
специалистов;

•              составление плана проведения контрольного мероприятия.

Планирование является начальной стадией проведения контрольного мероприятия. При планировании определяются, прежде всего, цели мероприятия, масштаб и методика его проведения, разрабатываются общий план проведения контрольного мероприятия (с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения) и программа, предусматривающая виды и последовательность осуществления контрольных процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения об объектах  контроля.             

Планирование должно охватывать все контрольное мероприятие. Цели контроля,  его  масштаб  и  методика  не  могут  определяться изолированно. Руководители проверки определяют эти три элемента плана контроля   в   комплексе,   поскольку   при   попытке   их  раздельного рассмотрения может возникнуть дублирование.

Планирование контрольного мероприятия имеет следующие основные этапы:

•   предварительное планирование;

•   подготовка и составление общего плана;

•   подготовка и составление программы контроля.

              2.              Конкретные действия по проведению контрольного мероприятия,
включающие (в зависимости от поставленных целей и задач):

•              документальный   контроль   и   анализ   финансовой   отчетности
проверяемого субъекта;

•контроль и анализ данных бухгалтерского учета на основе действующего законодательства по бухгалтерскому учету;

•                     обобщающий анализ финансовых потоков;

•                     финансово-правовой анализ.

Финансово-хозяйственный контроль, исходя из особенностей его содержания, вида хозяйствующего субъекта и предмета контроля, доводится с использованием нескольких основных методов. При этом под методами контроля понимаются конкретные способы (приемы), применяемые при осуществлении контрольных функций.

Почти всегда контрольные мероприятия включают документальный контроль финансовой информации проверяемого субъекта.

3.              Подготовка отчета о проведенном контрольном мероприятии.

Заключительным  этапом  проведения  контрольного  мероприятия является подведение его итогов, что выражается в подготовке соответствующих документов, отражающих основные полученные результаты.

Вид итоговых документов зависит от типа проводимого контрольного мероприятия и поставленных перед ним целей.

Таким образом, эффективное и качественное осуществление ГФК обеспечивается правильным применением методов его проведения.

60

ГЛАВА 2. СОСТОЯНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ  И ПУТИ РАЗВИТИЯ

2.1 Оценка эффективности государственного финансового контроля

Весьма важный вопрос в теории и практике ГФК — критерии его
эффективности. Оценка эффективности дает возможность рассматривать качественную определенность как отдельных мероприятий ГФК, так и
отдельных органов ГФК в  их системе,  позволяет установить их
качественное различие. Эффективность ГФК можно оценивать лишь
относительно деятельности его специально созданных органов, а не в целом (проблематично оценить деятельность всех субъектов ГФК, в число которых  по   определению,   входят   также   и   руководители   всех
государственных организаций, в силу своего положения обязанные
осуществлять контроль).             

Существуют различные подходы к определению эффективности государственного и муниципального финансового контроля. Рассмотрим некоторые из них:

1. Эффективность контроля определяется отношением его результатов к затратам   на   его   проведение.   Следовательно,   для   повышения эффективности необходимо снижение затрат. Однако, как показывает опыт,  снижение затрат не всегда приводит к повышению качества контроля. Поэтому необходимо регулирование затрат в некоторых, при которых будут сохраняться определенная оперативность и качество контроля. В то же время необходимо достаточно точно оценить результат контроля. Результат контрольной деятельности определяется достижением  цели  контроля,  нахождением  и  оценкой  некоторого фактического состояния объекта контроля.

Наиболее существенными факторами повышения эффективности контроля являются:      

•квалификация специалистов, осуществляющих контроль (кадровое обеспечение контроля);             

•полнота и достоверность исходных данных об объекте контроля, на основе которых осуществляется контроль (информационное обеспечение контроля)

•объективность, качество, оперативность и комплексность контроля, которые обеспечиваются совершенством используемых методов контроля (научно - методическое обеспечение). Интегрирующим фактором является нормативно-правовое обеспечение контроля, которое дает правовую гарантию выполнения контрольных функций. Исходя из содержания перечисленных  факторов,  эффективность  контрольной  деятельности может быть определена на основе ресурсно-потенциального подхода, т. е.  по уровню   использования   потенциала   контролирующих   органов. Потенциал контролирующего органа, как и любой организации, состоит из нескольких     компонентов,     определяющих различные     стороны производительных  сил:   профессионально квалификационного  (люди); технико-технологического (средства сбора и переработки информации); научно-методического  (методики  контроля)  и  нормативно-правового нормативные акты, обеспечивающие деятельность органа). Оценивать эффективность органов контроля соотношением средств, возвращенных в бюджет в виде санкций и штрафов и затрат на контроль, неверно, так как количество нарушений может быть мерилом негативных явлений в процессе управления бюджетными ресурсами, но не мерилом контроля (также ни увеличение размеров штрафов,  ни их уменьшение не показывают рост эффективности деятельности контрольных органов)

2.   Эффективность   государственного   управления   в   целом   и эффективность государственного контроля в частности находит свое количественное выражение в увеличении конечных результатов за счет улучшения организационных связей и рационального использования имеющихся ресурсов. Отсюда следует, что показатели эффективности контрольной  деятельности  должны  учитывать  не  только  величину получаемых   конечных   результатов,   но   и   величину   имеющихся государственных ресурсов, а также уровень их использования. На основе этого выделены следующие показатели эффективности государственного контроля: конечные результаты деятельности объектов контроля, а также их динамика; объемы ресурсов, которыми располагают объекты контроля и уровень их использования; рост конечных результатов за счет улучшения использования имеющихся у контролируемых объектов ресурсов. Сравнение данных показателей до и после осуществления контрольных мероприятий позволяет понять, в какой мере удалось приблизить   существующее   состояние   контролируемого   объекта   к желаемому, необходимому.

С этой точкой зрения согласиться трудно, так как, по сути, предлагается оценивать контроль на основе показателей его объекта, не имеющих к нему никакого отношения. Такой подход скорее пригоден для  оценки консультационной деятельности или, по крайней мере, для оценки эффективности предложений и рекомендаций по совершенствованию деятельности объекта контроля, данных органами контроля на основании его результатов.

3.    Разграничение    народнохозяйственной    эффективности    и эффективности      работы       органа       финансового       контроля. Народохозяйственная   эффективность,   —   это   сумма   эффектов, полученных от проведения финансового контроля, которые можно классифицировать следующим образом:  

•социальный   эффект   (по   итогам   контрольных   мероприятий применяются меры к лицам, допустившим нарушения финансового законодательства, что влечет за собой доверие общества к государственной  власти, повышается ее профессионализм и т. д.);

•                      организационный эффект (по итогам контрольных мероприятий предлагаются и реализуются меры по улучшению структуры государственной власти);   

•экономический  эффект  (в  результате  контроля  возвращаются неправомерно   использованные   средства,   улучшается   деятельность государственных органов   в   части   экономии   при   использовании государственных средств, повышении эффективности их использования).

Экономическая эффективность работы органа финансового контроля определяется по формуле как отношение суммы денежных выражений социального, организационного и экономического эффектов к затратам на содержание органа финансового контроля.   

4. При оценке эффективности финансового контроля речь может идти только о системе показателей, а оценка деятельности контрольных органов, данная на основе предпочтения того или другого показателя, будет односторонней, и, следовательно, ненаучной. К системе же показателей относятся: а) абсолютные размеры выявленных в результате контроля  недостач,   незаконных   расходов   и   хищений   товарно-материальных ценностей и денежных средств; б) уровень возмещения причиненного государству материального ущерба в абсолютных суммах и в процентах к общей величине выявленных незаконных расходов, недостач и хищений.

Но недостачи, незаконные расходы и хищения далеко не ограничивают перечень возможных отклонений, которые могут быть оценены в стоимостном выражении. К ним можно добавить также недополученную в результате ошибок (или иных отклонений) в управлении государственными средствами прибыль (в том числе на предприятиях негосударственного сектора), а также ущерб, полученный  от невозврата или несвоевременного возврата бюджетных средств, выделенных на возвратной основе, невыплаты установленных за пользование ими  процентов,  неиспользования  имеющихся резервов снижения себестоимости, неперечисления в бюджет средств, полученных в результате приватизации, управления госимуществом, заниженной оценки  при приватизации, искажения финансовых результатов и ошибок в ведении  бухгалтерского   учета,   иных  многочисленных   нарушений.