Економічна сутність витрат, їх оцінка та види

Аналізоване підприємство здійснює калькулювання за методом повних витрат, що передбачає включення всіх (змінних і постійних) виробничих витрат до собівартості. Відповідно до чинного законодавства, підприємства самостійно встановлюють перелік статей калькуляцій продукції, яку вони виробляють.

В таблиці 2.5 перелічені статті витрат, встановлені КП «Івано-Франківськ-водоекотехпром» по наданню послуг з водопостачання, водовідведення та загальна звітна калькуляція.

 

Рис. 2.6 –   Класифікація методів обліку собівартості

Таблиця 2.5 – Статті калькуляції, затверджені КП «Івано-Франківськводоекотехпром»

№ п/п	Статті витрат:
1	Матеріали
2	Електроенергія
3	Паливо
4	Амортизація
5	Зарплата
6	Нарахована зарплата
7	Інші виробничі витрати
8	Кап. ремонт
9	Повна собівартість
10	Тарифи
11	Собівартість+ПДВ

Групування витрат на виконання  замовлення за статтями представляє  собою, по суті, вже готову калькуляцію його собівартості. Отже, значення собівартості водопостачання наведено в таблиці 2.6, а по водовідведенню – в таблиці 2.7. Нагадаємо, що для визначення собівартості послуг сумуються всі витрати по визначених статтях, для калькулювання одиниць – діленням повної собівартості на кількість реалізації.

Аналізуючи дані як по водопостачанню, так і по водовідведенню, бачимо, що найбільшу питому вагу у структурі  повної собівартості надання послуг займає заробітна плата працівникам, що є очевидним, так як підприємство займається саме наданням послуг споживачам, а не виробництвом, тому в процесі своєї діяльності значні витрати йдуть на оплату праці інженерам-робітникам, які, власне, здійснюють надання послуг, при чому дана стаття має чітку тенденцію зростання протягом аналізованих років в основному за рахунок росту мінімальної заробітної плати, виплат винагород за підсумками аналізованих років, а також приросту індексацій них нарахувань, зумовлених зростанням інфляції в країні, що свідчить про вплив на діяльність підприємства як зовнішніх, так і внутрішніх факторів. Варто зазначити, що структурні підрозділи підприємства переведено на оплату праці за положеннями, які стимулюють підвищення ефективності праці та економію енергоносіїв та товарно-матеріальних цінностей.

Наступною у структурі  витрат КП «Івано-Франківськводрекотехпром»  є споживання електроенергії підприємством, так обладнання підприємства повністю залежить від неї, а також витрати на матеріали та інші витрати. Найбільші витрати по електроенергії спостерігались протягом 2008 року, що зумовлено подорожчанням електроенергії, станом на 2009 рік дані витрати зменшились у кількісному складі аналізованого періоду.

Важливою статтею є  також нарахування амортизації, оскільки вона також тягне за собою  збільшення витрат, що в свою чергу  призводить до збільшення собівартості надання послуг. Витрати на матеріали по водопостачанню протягом аналізованого періоду з кожним роком зростали за рахунок віднесення  матеріальних затрат з статті “Капітальний ремонт” та за рахунок подорожчання цін на комплектуючі різних видів. У 2009 році було виконано за рахунок власних коштів значний обсяг робіт по реконструкції та ремонту на Черніївському комплексі очисних споруд, на станції аерації та в інших виробничих підрозділах підприємства, робіт по прокладці, цементації та санації водопроводів, що також свідчить про зростання величини матеріальних витрат протягом аналізованого періоду.

Групування витрат на виконання  замовлення за статтями представляє  собою, по суті, вже готову калькуляцію його собівартості. Отже, значення собівартості водопостачання наведено в таблиці 2.5, а по водовідведенню – в таблиці 2.6. Нагадаємо, що для визначення собівартості послуг сумуються всі витрати по визначених статтях, для калькулювання одиниць – діленням повної собівартості на кількість реалізації.

Таблиця 2.6  – Звітна калькуляція  по водопостачанню за 2007-2009 роки

Показники	2007 рік		2008 рік		2009 рік
	Тис . грн.	Питома вага, %	Тис . грн.	Питома вага, %	Тис. грн.	Питома вага, %
Повна собівартість	15872,1	100	20982,5	100	23713,3	100
Матеріали	1619,6	10,20	2312,0	11,02	2479,1	10,45
Паливо	790,9	4,98	1056,5	5,04	1001,6	4,22
Електроенергія	2423,5	15,27	3431,1	16,35	3724,6	15,71
Амортизація	1309,7	8,25	1319,2	6,29	1319,4	5,56
Заробітна плата	6170,3	38,88	8235,2	39,25	9363,0	39,48
Нарахування на зарплату	2259,2	14,23	3022,1	14,40	3422,5	14,43
Інші витрати	1298,9	8,18	1606,4	7,66	1809,1	7,63
Капітальний ремонт	-	-	-	-	-	-
Реалізація, тис. м3	12658,6	-	11791,6	-	11162,0	-
Собівартість од. наданих послуг	1,254	-	1,779	-	2,124	-

Використання палива в  процесі надання послуг населенню  та деяким структурам мало також чітку  тенденцію до зростання протягом аналізованих років, проте в структурі  визначення собівартості дана стаття не є надто значною, що свідчить про сезонні зміни в діяльності щодо надання послуг з водопостачання, так як постачання гарячої води, а також опалювальний сезон продовжується протягом півріччя. Як видно із даних таблиць 2.4 та 2.5 витрати на капітальний ремонт протягом 2007-2009 років зовсім не здійснювались, хоча стан обладнання, за заявками керівництва, потребує модернізації, але оскільки підприємство є експлуатуючою організацією міста і знаходиться повністю під його керівництвом, відповідно і виділення коштів на оновлення устаткування проводиться в основному з місцевого бюджету, а тому здійснення фінансування капітального ремонту обладнання неможливе без безпосереднього впливу органів місцевого самоврядування.

Проводячи поверхневий аналіз статей собівартості, варто звернути нашу увагу на постійне зниження реалізації надання послуг. Так, протягом всіх трьох років даний показник мав  чітку тенденцію спадання, що не є досить результативним показником діяльності КП «Івано-Франківськводоекотехпром».

Основними причинами зменшення  обсягів реалізації є:

1. встановлення квартирних лічильників (на 1 січня 2008 року було зареєстровано 41070 лічильників, а на 1 січня 2009 року – 48617 лічильника); так, якщо на одну людину споживання за нормою становить 6,2 м.куб/міс., то за квартирним лічильником воно в середньому становить 2,2 м.куб/міс., що на 4 м.куб/міс. менше. Якщо взяти до уваги той факт, що в будинках з квартирними водомірами проживає 113 тис.чол., то місячне зменшення реалізації води складає 452 тис.м.куб/міс. Звичайно, таке зменшення реалізації пов’язано також з великими похибками квартирних лічильників.
2. встановлення будинкових лічильників (середнє споживання на 1 мешканця при будинковому лічильнику складає 4,4 куб.м при нормі 6,2 куб.м. Станом на 1 січня 2008 року було встановлено 656 будинкових лічильників, а на початок 01.01.2009 році - 689 будинкових лічильників).

Керівництву підприємства слід звернути увагу на тенденцію даного показника, оскільки від нього саме залежить рівень прибутковості. Звідси слідує зростання собівартості надання послуг як на одиницю, так і в цілому, така тенденція згодом може досить негативно відобразитись на фінансовому стані аналізованого підприємства.

Варто зазначити, що досягнення повного відшкодування вартості послуг водопостачання та водовідведення (беззбиткової діяльності підприємства) і реалізація невеликих за розміром проектів капітальних інвестицій потребуває підвищення тарифів на послуги у найближчій перспективі за сценаріями з формування тарифів, які складалися з урахуванням впливу таких факторів: необхідність відшкодування поточних та запланованих витрат у межах нормативних; необхідність фінансування короткострокового плану капітальних інвестицій.

Таблиця 2.7  – Звітна калькуляція  по водовідведенню за 2007-2009 роки

Показники	2007 рік		2008 рік		2009 рік
	Тис . грн.	Питома вага, %	Тис . грн.	Питома вага, %	Тис. грн.	Питома вага, %
Повна собівартість	10546,9	100	13706,3	100	15469,8	100
Матеріали	527,2	5,00	604,4	4,41	600,9	3,88
Паливо	560,1	5,31	813,2	5,93	749,3	4,84
Електроенергія	2334,8	22,14	3056,2	22,30	3548,1	22,94
Амортизація	1259,2	11,94	1184,3	8,64	1414,47	9,14
Заробітна плата	3791,9	35,95	5156,5	37,62	5973,73	38,62
Нарахування на зарплату	1393,8	13,22	1912,2	13,95	2192,2	14,17
Інші витрати	679,9	6,45	979,5	7,15	991,1	6,41
Капітальний ремонт	-	-	-	-	-	-
Реалізація, тис. м3	13303,3	-	13296,5	-	12211,1	-
Собівартість од. наданих послуг	0,793	-	1,031	-	1,267	-

Згідно з цим тарифи для всіх споживачів, окрім ДМП “Івано-Франківськтеплокомуненерго”, з метою часткового відшкодування  витрат на капітальні інвестиції, враховують рівень рентабельності, зокрема:

• населення – 3% від операційної собівартості послуг;
• бюджетні установи, що фінансуються з міського бюджету – 30% від операційної собівартості послуг;
• інші споживачі – 80% від операційної собівартості послуг.

Тарифи для ДМП “Івано-Франківськтеплокомуненерго”  підвищуються до рівня відшкодування  операційної собівартості послуг і  змінюються щорічно з метою відшкодування  нормативних витрат, пов’язаних з  виробництвом та реалізацією послуг.

Капітальні інвестиції та заходи по скороченню витрат включаються  до

тарифів, відповідно, враховується економія електроенергії від реалізації запланованої програми капітальних інвестицій.

Дані про розрахунок тарифів  по водопостачанню та водовідведенню, а також

власне самі тарифи на період 2007-2010 років подані в додатках А та Б.

В подальших роках, тарифи для всіх споживачів незначно підвищуватимуться  внаслідок інфляційних процесів, відсоток підвищення в середньому складатиме 6% та 7% на послуги водопостачання та водовідведення, відповідно.

Таким чином, виробничий облік і  калькулювання є основними елементами системи управління не тільки собівартості продукції, але і процесом надання послуг в цілому.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 РОЗРОБКА СИСТЕМИ  УПРАВЛІННЯ ВИТРАТАМИ КОМУЛЬНОГО ПІДПРИЄМСТВА «ІВАНО-ФРАНКІВСЬКВОДОЕКОТЕХПРОМ»

 

 

3.1 Планування  витрат КП «Івано-Франківськводоеоктехпром».  Розробка плану витрат КП «Івано-Франківськводоеоктехпром»

 

 

Метою створення будь-якого  підприємства є здійснення певного  виду діяльності для отримання прибутку. Але не кожному підприємству вдається сформувати свої витрати так, щоб  отримати прибуток. Тому дуже важливим перед керівництвом підприємства постає питання правильного планування витрат.

Планування витрат –  це визначення цілей підприємства і  його підрозділів у формі постановки виробничих завдань ефективного  використання ресурсів і вибору засобів  для їхнього виконання. Таким  чином, планування витрат полягає у  виявленні складу витрат і їхній  кількісній оцінці [20].

Витрати підприємства є одним  із результативних показників господарської  діяльності. Метою розробки плану  витрат КП «Івано-Франківськводоекотехпром»  є визначення планових економічно обгрунтованих  витрат щодо: