Бухгалтерский учет и аудит прочих доходов и расходов

 

 

Продолжение таблицы 2.5

Расходы принимаемые частично.

Вид расхода	В каком размере расход можно  учесть
Сумма расходов на создание резерва  по гарантийному ремонту - для  налогоплательщиков, ранее не        осуществлявших реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания.	В размере, не превышающем ожидаемых  расходов, предусмотренных в плане  на выполнение гарантийных  обязательств, с учетом срока гарантии.
Убыток от реализации права          требования долга до наступления     срока платежа, предусмотренного     договором о реализации товаров      (работ, услуг), - для               налогоплательщиков - продавцов      товаров (работ, услуг),             осуществляющих исчисление доходов (расходов) по методу начисления.	Размер расхода не может превышать  сумму процентов, которую организация уплатила бы с учетом требований  ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа по  договору
Проценты по контролируемой          задолженности (п. 2 ст. 269 НК РФ)	Размер процентов рассчитывается     путем деления суммы процентов,      начисленных организацией в каждом отчетном периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного периода.  Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном капитале российской организации, и деления полученного результата на 3(для банков - на 12,5).

Продолжение таблицы 2.5

Расходы принимаемые частично.

Вид расхода	В каком размере расход можно  учесть
	При определении величины            собственного капитала в  расчет не   принимаются суммы долговых          обязательств в виде задолженности  по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

В соответствии с разъяснениями  контролирующих органов, если нормы  естественной убыли не утверждены и  нет норм, принятых ранее, то потери от убыли не могут быть учтены в  расходах.

Дополнительные взносы работодателей  на накопительную часть трудовой пенсии работников нормируются в  таком порядке с 1 января 2009 г.  До 1 января 2009 г. этот лимит составлял 3% от суммы расходов на оплату труда.

Стоит отметить, что для целей  налогообложения важен срок действия самого договора страхования, а не срок, на который застрахованы конкретные работники. Поэтому, если список застрахованных лиц меняется в связи с увольнением  или приемом сотрудников, но срок договора остается прежним и длится не менее года, страховые взносы все равно уменьшают налогооблагаемую прибыль.

По этой же норме организации  могут включать в расходы затраты  по договорам на оказание медицинских  услуг, которые заключены с медицинскими организациями в пользу работников. При этом срок действия таких договоров  должен составлять не менее одного года. А медицинские учреждения, с которыми будут заключены договоры, должны иметь соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Под подъемными обычно понимается возмещение расходов работника, связанных с  его переездом на работу в другую местность. Такая обязанность работодателя установлена ст. 169 Трудового кодекса  РФ. При этом, по мнению Минфина России, в указанной статье речь идет о  работе у одного и того же работодателя (например, из головного офиса организации работник едет работать в ее филиал). Следовательно, возмещение расходов по проезду к месту работы вновь нанятым работникам подъемными не считается. Выплаченные подъемные учитываются в расходах в размере, который определен соглашением между организацией и работником.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3.   Признание расходов и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности   

 Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

 

     - расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

    - сумма расхода может быть определена.

     Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных исчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

     Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода.

     Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

     Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

    - с учетом связи между производственными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

   - путем их обоснованного определения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течении нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

   - независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.

     Прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

    - соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отношение расходов;

   - расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

     В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

    - расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

     - изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

    - расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов и др.)

     Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4.   Синтетический и аналитический учет прочих доходов и расходов

     Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Он предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

     К счету 91 "Прочие доходы и расходы" для отражения в течение отчетного периода доходов и расходов организации открываться следующие субсчета:

     91.1 "Прочие доходы";

     91.2 "Прочие расходы";

     91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

  На субсчете 91.1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (по кредиту счета). На субсчете 91.2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы (по дебету). На субсчете 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" выявляется сальдо по каждому виду прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

     Записи по субсчетам 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91.2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91.1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

     Сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

    Синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Синтетический учёт — обобщённое отражение в денежном измерении экономически однородных хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов. Ведётся на основе синтетических счетов бухгалтерского учёта. Данные аналитического учёта должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта.

     Аналитический учёт  — учёт, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учёта, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счёта. (Статья 2 Федерального закона от 06.12.2011 года № 402-ФЗ "О бухгалтерском учёте").  Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду доходов и расходов, обеспечивая возможность выявления финансового результата по каждой операции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.5.   Отражение прочих доходов и расходов в бухгалтерской отчетности

     Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» содержит информацию о всех доходах и расходах организации, сгруппированных в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации". Доходы и расходы в Отчете группируются как доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Рассмотрим порядок заполнения раздела «Прочие доходы и расходы» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Таблица 2.6.

Порядок заполнения раздела «Прочие  доходы и расходы» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

 

 

Строка отчета о прибылях и убытках.	Код строки.	Как сформировать показатели для отчета о прибылях и убытках.
Проценты к получению	060	Кредитовые обороты счета 91.1 субсчета "Проценты к получению"
Проценты к уплате	070	Дебетовые обороты счета 91.2 субсчета "Проценты к уплате"
Доходы от участия в других организациях	080	Кредитовые обороты счета 91.1 субсчета "доходы от долевого участия в других организациях"
Прочие доходы	090	Кредитовые обороты счета 91.1 субсчета "Прочие доходы" минус сумма  НДС
Прочие расходы	100	Дебетовые обороты счета 91.2 субсчета "Прочие расходы"

    

     Проценты к получению (строка 060) - по этой строке организация приводит проценты, которые им причитаются (проценты по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам).  

     Проценты к уплате (строка 070) - по этой строке записывают проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам.

     Доходы от участия в других организациях (строка 080) - по этой строке показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.). Законодательство предоставляет право выплачивать дивиденды не только раз в году, но и по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев. Поэтому, если данной организации были начислены дивиденды по итогам отчетных периодов, то их сумму также надо показать по строке 080.

     Прочие доходы (строка 090) - по этой строке приводят прочие доходы, которые не были представлены в предыдущих строках отчета о прибылях и убытках (доходы от сдачи имущества в аренду (если такие доходы фирма получает не регулярно), продажа основных средств, НМА, материалов и др., (прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества). Не надо забывать, что выручка от продажи основных средств показывается без НДС.

     Прочие расходы (строка 100) - по этой строке необходимо указать прочие расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи отчета о прибылях и убытках (остаточная стоимость проданных основных средств, суммы, уплаченные банку (за расчетно-кассовое обслуживание, купля-продажа валюты), начисленный налог на имущество).