Бухгалтерский учет и аудит прочих доходов и расходов

     Например:

     По итогам I квартала организация определит средний ежеквартальный размер своей выручки следующим образом. Она суммирует показатели выручки за II, III, IV кварталы предыдущего года с выручкой, полученной в I квартале текущего налогового периода, и делит эту сумму на 4.

     Вместе с тем существуют судебные решения, согласно которым размер выручки нужно определять за четыре предыдущих квартала, являющихся одним налоговым периодом, а не за любые последовательные четыре квартала.

     В расчете показателя выручки необходимо учитывать поступления от всех операций по реализации товаров, работ, услуг (ст. 249 НК РФ).

     Отметим, что налоговые органы могут придерживаться такого подхода: при расчете выручки нужно учесть и те доходы, которые освобождаются от налогообложения по установленным основанием Налогового кодекса РФ.

     Применять кассовый метод могут не только организации, у которых за предыдущие четыре квартала размер выручки не превысил установленного ограничения, но и вновь созданные организации. Хотя прямо об этом в Налоговом кодексе РФ не говорится, такой вывод можно сделать из анализа положений п. 1 ст. 273 НК РФ. Ведь если организация новая, то и доходов у нее пока нет. Следовательно, размер выручки вписывается в установленные рамки.

     Доходы и расходы по кассовому методу не могут определять:

     - банки;

     - компании с выручкой в среднем за предыдущие четыре квартала более 1 млн. руб. за каждый квартал;

     - участники договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества.

     Условия кассового метода не соблюдаются, если в течение года:

     а) размер вашей выручки за предыдущие четыре квартала превысил 4 млн. руб.;

     б) вы заключили договор простого товарищества;

     в) вы заключили договор доверительного управления имуществом, - то вы обязаны перейти на признание доходов и расходов по методу начисления.

     Причем этот переход осуществляется с начала налогового периода, в котором произошли перечисленные события. Следовательно, все доходы и расходы нужно будет пересчитать по правилам метода начисления, за весь текущий год, начиная с начала года.

     Контролирующие органы рекомендуют сделать это следующим образом. По состоянию на начало налогового периода нужно провести инвентаризацию обязательств и расчетов. Цель инвентаризации - выявить доходы, которые были учтены организацией в предыдущем налоговом периоде по правилам кассового метода. Те доходы, которые не были учтены ранее, нужно будет учесть в текущем отчетном (налоговом) периоде по правилам метода начисления.

     Организации, применяющие кассовый метод, датой получения дохода признают:

     - день поступления средств на счета в банках, в кассу организации;

     - день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

     - день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

     Таким образом, при кассовом методе доходы учитываются, только если они фактически получены. То есть если в распоряжение организации поступили денежные средства, иное имущество, работы, услуги, имущественные права. Кроме того, доход нужно признать во всех случаях погашения должником своего долга, т.е. когда списывается числящаяся в учете дебиторская задолженность.

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2.   Доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления

     Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи». Доходы, не относящиеся к доходам от обычных видов деятельности, являются прочими доходами. Прочие доходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Положение по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" предоставляет организации право самостоятельно относить те или иные виды поступлений к доходам от обычных видов деятельности или к прочим доходам в зависимости от характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения.

     Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности. При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

     Величина поступления и дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступлений и дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции, либо предоставление во временное пользование аналогичных активов.

     Величина поступления и дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

     При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией.  Стоимость продукции, переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

     В случае изменения обстоятельства по договору первоначальная величина поступления и дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя их цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

     Величина поступления и дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок.

     При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

     Прочими доходами являются:

     - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации;

     - прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

     - поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;

     - проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а так же проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

     - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

     - активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

     - поступления в возмещение причиненных организации убытков;

     - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

     - суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

     Прочими доходами также является поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (пожара, аварии и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

     Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:

     - величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров, а так же суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций определяют в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения;

     - штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или призванных должником;

     - кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

     - иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.

     Прочие поступления подлежат  зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

   Структура финансовых доходов, состоящая из внутренних и внешних представлена на рисунке 1. 

 

Общая сумма финансовых доходов

 

 

  

внешний

 

внутренние

 

выпуск акций

 

займы

 

 

прибыль

амортизация

 

 

долгосрочные

краткосрочные

 

 

 

Рис. 1.1. Структура финансовых доходов.

     Если внутренние доходы зависят от успеха  деятельности организации, то внешние - по ситуации на фондовом рынке и рынке финансовых капиталов. Если акция, векселя и прочие ценные бумаги довольно существенные, котируются на бирже, они могут быть проданы с минимальными потерями. Ценные бумаги гарантируют лучшую ликвидность, чем некоторые товары. В такой ситуации организации не нужен очень высокий коэффициент ликвидности, поскольку оборотный капитал можно стабилизировать продажей частичного основного капитала.

 

 

 

 

 

 

 

1.3.   Признание доходов

     Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

     1. организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

     2. сумма выручки может быть определена;

     3. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).

     Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названых условий, то в бухгалтерском учете организаций признается кредиторская задолженность, а не выручка.

   Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.  Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

     Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

     Из общего правила о том, что к доходам для целей налога на прибыль относятся все подлежащие получению поступления организации без учета расходов, есть одно исключение. Касается оно сумм налогов, которые организация обязана предъявить своим покупателям при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Указанные суммы не учитываются в составе доходов организации.

     Величина дохода может быть определена на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение.

     К таким документам относятся:

     - первичные учетные документы;

     - документы налогового учета;

     - любые иные документы.

     Первичными учетными документами признаются документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Эти документы должны подтверждать факт хозяйственной жизни согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".