Бухгалтерский учет и аудит прочих доходов и расходов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Классификация расходов

     Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. Они учитываются на счете 90 «Продажи». Прочими расходами являются расходы не связанные с производством и продажей продукции.

     Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

     Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

      Расходами по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты к кредиторской задолженности.

     Величина оплаты и кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально- производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

     При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

     Величина оплаты и кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей),  переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

     В случае изменения обстоятельства по договору первоначальная величина оплаты и кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливается из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Величина оплаты и кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок.

     Расходы по обычным видам деятельности формируют:

   - расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных ценностей;

    - расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а так же продажи товаров.

     В настоящее время в соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы, образующие себестоимость продукции (по обычным видам деятельности), группируются по следующим элементам:

   1. Материальные затраты;

     2. Затраты на оплату труда;

   3. Отчисление на социальные нужды;

     4. Амортизация;

     5. Прочие затраты.

     В составе материальных затрат учитываются прямые материальные затраты сырья и основных материалов, относящиеся непосредственно на себестоимость определенного изделия. Затраты на вспомогательные материалы включаются в накладные расходы. Каждая организация, исходя из специфики производственного процесса, самостоятельно решает вопрос о делении материалов на основные и вспомогательные. Материальные расходы можно представить бухгалтерскими проводками, например:

     - дебет счетов 20, 44

     - кредит счетов 10, 21.

     В составе затрат на оплату труда учитываются прямые затраты, относящиеся непосредственно на себестоимость определенного изделия. Расходы, связанные с оплатой труда рабочих, менеджеров и мастеров, вспомогательного персонала, называются косвенными трудовыми затратами и включаются в трудовые расходы. Деление расходов на оплату труда на прямые и косвенные осуществляется организацией самостоятельно и зависит от конкретных ситуаций, складывающихся на предприятии. Трудовые расходы можно представить в бухгалтерском учете в виде следующих проводок:

     - дебет счетов 20, 44

    - кредит счетов 70.  

     Отчисление на социальные нужды можно представить в бухгалтерском учете следующими проводками:

    - дебет счетов 20, 44

    - кредит счета 70.

    Амортизационные отчисления в основные фонды можно представить в бухгалтерском учете с помощью проводок:

     - дебет счетов 20, 44

     - кредит счета 02.

     Прочими расходами являются:

    - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции;

     - проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств;

     - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

    - возмещение причиненных организацией убытков;

    - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

    - перечисление средств (взносов, выплат), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

     Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (пожара, аварии и т. д.)

     Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке:

     1. Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств  иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

   2. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

     Прочие расходы подлежат зачислению за счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

     По экономической роли в процессе производства расходы бывают основные и накладные.

     Основными называются расходы, непосредственно связаны с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

     Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

     Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента - заработная плата, амортизация и др.

     Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

     По отношению к объему производства расходы подразделяются на переменные и условно-переменные.

     К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, сырья и основных материалов, заработной платой производственных рабочих и др.

     Переменные затраты под влиянием  объема производства изменяются  по-разному. В этой связи выделяют:

    - прогрессивные затраты, рост  которых опережает увеличение  объема производства.

    - пропорциональные, изменяющиеся пропорционально  объему производства.

    - дигрессивные, изменение которых  отстает от изменения объемов  производства или имеет тенденцию  к абсолютному снижению.

               y        Прогрессивные

 

                                       Пропорциональные

                                       

 

                                               Дигрессивные

 

                                                                    x

 

                             Рис. 2.1. График поведения переменных затрат.

     Размер условно - переменных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы и некоторые другие.

     В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные.

     К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов, к единовременным (однократным)- расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств.

     По участию в процессе производства расходы бывают производственные и коммерческие.

     К производственным относят все расходы, связанные с изготовление товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

     Коммерческие (внепроизводственные) расходы связаны с реализацией продукции покупателем.

     Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

    В процессе производства используются основные и оборотные средства, а также труд работников. Все расходы материальных и трудовых ресурсов  образуют издержки производства. Совокупные расходы организации на изготовление и реализацию продукции в денежном выражении называются себестоимость продукции.

     Величина себестоимости - один из показателей эффективности производства - определяет, во что обходится организации изготовление и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость, тем эффективнее производство. Снижение себестоимости позволяет организации уверенно чувствовать себя на конкурентном рынке.

    По способу включения в себестоимость продукции расходы бывают прямые и косвенные.

    Прямые расходы связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость.

     Косвенные расходы не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно). Это общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие.

    Под базой распределения косвенных расходов, понимают какой- либо техника - экономических показатель, который наиболее точно увязывает косвенные расходы с готовой продукцией. Она выбирается исходя из специфических особенностей деятельности предприятия, характера выпускаемой продукции. Выбор базы распределения производится организацией самостоятельно, закрепляется в учетной политике и является неизменным в течение отчетного года.

     Типичным примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

    К общепроизводственным расходам относятся:

    1.  Время работы производственных рабочих (человеко-часы).

Применение  целесообразно потому, что данный показатель отражает затраты прямого  труда; информация затраченных человеко-часах  на производство конкретной продукции  содержится в первичных документов. Коэффициент распределения определяется путем деления общей суммы общепроизводственных расходов на общее число затраченных человеко-часов.

     2. Основная заработная плата производственных рабочих.

Использование этого показателя  желательно в  тех случаях, когда заработная плата  занимает большой удельный вес в общепроизводственных расходов.