Аудиторская записка

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ 3

1. КОНЦЕПЦИЯ РЕГУЛИРОВАНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 4
2. СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИИ 5
3. СТРУКТУРА И ФУНКЦИИ ОРГАНОВ РЕГУЛИРОВАНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 6
4. СТАНДАРТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 16

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 18

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 19

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 21

ПРИЛОЖЕНИЕ А 23

ПРИЛОЖЕНИЕ Б 24

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Результаты аудиторской проверки являются основой множества экономических решений, аудит во всех странах достаточно жестко регулируется.

В РФ для регулирования аудиторской деятельности согласно закону об аудиторской деятельности создается уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности¹.

Актуальность темы определяется тем, что в соответствии с законодательством все большее число хозяйствующих субъектов подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

Объект исследования - правоотношения, возникающие в сфере аудиторской деятельности. Предмет – нормы, определяющие аудиторскую деятельность в РФ.

Цель – изучить нормативное регулирование аудиторской деятельности в России. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить концепцию регулирования аудиторской деятельности в РФ;
• раскрыть систему нормативного регулирования аудиторской деятельности;
• рассмотреть структуру и функции органов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ;
• определить основные характеристики стандартов аудиторской деятельности.

 

1. КОНЦЕПЦИИ РЕГУЛИРОВАНИЯ  АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

Аудит в России организуется с учетом опыта стран, в которых этот вид деятельности существует десятки и сотни лет.

В литературе отмечается, что в  мировой практике можно выделить две различные концепции регулирования  аудиторской деятельности, первая из которых распространена в таких  европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, ФРГ. Там аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.

Вторая концепция развита в англоязычных странах – США, Великобритании, где аудиторская деятельность определенным образом саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. В этих странах аудиторская деятельность регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.

В России система нормативного регулирования  аудиторской деятельности находится  в процессе становления. Устанавливаются  права и обязанности органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определяются роль и функции государственных и общественных аудиторских организаций. Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной представляется многоуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности².

 

 

2. СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИИ

 

В России система нормативного регулирования  аудиторской деятельности находится  в стадии становления. Происходит процесс  определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.

В табл. 1 представлена пятиуровневая  система нормативного регулирования  аудиторской деятельности в РФ³.

 

Таблица 1 - Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Уровень регулирования	Вид и наименование нормативных  документов	Область регулирования
I	- Федеральный закон  РФ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской  деятельности»;    - Федеральный закон РФ от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в действующей редакции);   - Федеральный закон РФ от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых  организациях»;    - другие федеральные законы;   - указы Президента	Устанавливают отношения  в аудиторской деятельности
II	Постановления Правительства  РФ	Определяют общие вопросы  регулирования аудиторской деятельности
III	Приказы Министерства финансов РФ	Устанавливают нормы  аудита, обязательные для всех субъектов  рынка
IV	Документы СОА	Устанавливают нормы  аудита в рамках СОА
V	Документы аудиторских  организаций	Устанавливают нормы  аудита в рамках аудиторской организации

 

 

3. СТРУКТУРА И ФУНКЦИИ ОРГАНОВ  РЕГУЛИРОВАНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

Переход от государственного регулирования  аудиторской деятельности к новым  правовым основам осуществляется передачей части функций от государства к саморегулируемым организациям аудиторов (СОА).

Государственное регулирование аудиторской  деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган (УФО) в лице Министерства финансов РФ. Его основными функциями являются:

• выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;
• нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
• ведение государственного реестра СОА, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;
• анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации.

Для обеспечения общественных интересов  в ходе осуществления аудиторской  деятельности при Министерстве финансов РФ работает Совет по аудиторской  деятельности, который осуществляет следующие основные функции:

• рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;
• рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом;

 

• одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также кодекс профессиональной этики аудиторов;
• оценивает деятельность СОА по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности;
• вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления им внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;
• рассматривает обращения и ходатайства СОА в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа.

Для обеспечения условий осуществления  аудиторской деятельности создаются некоммерческие СОА.

Саморегулируемая организация  аудиторов осуществляет следующие  основные функции:

• разрабатывает и устанавливает условия членства аудиторов и аудиторских организаций в СОА;
• применяет меры дисциплинарного воздействия, предусмотренные законодательством и внутренними документами СОА, в отношении своих членов;
• образует третейские суды для разрешения споров, возникающих между членами СОА, а также между ними и потребителями произведенных членами СОА услуг, иными лицами, в соответствии с законодательством о третейских судах;
• осуществляет анализ деятельности своих членов на основании информации, представляемой ими в СОА в форме отчетов в порядке, установленном уставом СОА или иным документом, утвержденными решением общего собрания членов СОА;

 

• представляет интересы членов СОА в их отношениях с органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления;
• организует профессиональное обучение, аттестацию работников членов СОА, прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации;
• обеспечивает информационную открытость деятельности своих членов, опубликовывает информацию об этой деятельности в порядке, установленном законодательством и внутренними документами СОА;
• участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности;
• разрабатывает и утверждает стандарты СОА;
• принимает кодекс профессиональной этики аудиторов;
• осуществляет контроль за деятельностью своих членов в части соблюдения ими требований стандартов и правил СОА, условий членства в СОА;
• рассматривает жалобы на действия членов СОА и дела о нарушении ее членами требований стандартов и правил СОА, условий членства в СОА.

Министерством финансов РФ утверждаются Положение о совете по аудиторской  деятельности и Положение о рабочем  органе совета по аудиторской деятельности.

Состав совета по аудиторской деятельности утверждается руководителем Министерства финансов РФ.

В состав совета по аудиторской деятельности входят:

1) десять представителей пользователей  бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) два представителя Министерства  финансов РФ;

3) по одному представителю от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере развития предпринимательской деятельности, от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору в сфере финансовых рынков, и от Центрального банка Российской Федерации;

4) два представителя от СОА,  кандидатуры которых выдвигаются  совместно всеми СОА.

Представители пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежат ротации один раз в три года не менее чем на 25% их общего числа.

Представители СОА подлежат ротации  один раз в год.

Председатель совета по аудиторской  деятельности избирается на первом заседании  совета из представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, входящих в состав совета.

Секретарем совета по аудиторской  деятельности является представитель  Министерства финансов РФ из числа  членов совета.

Заседания совета по аудиторской деятельности созываются председателем совета по мере необходимости, но не реже одного раза в три месяца. Оно считается правомочным, если на нем присутствуют не менее двух третей членов совета.

Решения совета по аудиторской деятельности принимаются простым большинством голосов членов совета, участвующих в его заседании.

Совет по аудиторской деятельности создает рабочий орган для  подготовки решений совета.

Состав рабочего органа совета по аудиторской деятельности и его  численность утверждаются Министерством  финансов РФ.

В состав рабочего органа совета по аудиторской  деятельности входят:

1) руководители постоянно действующих  коллегиальных органов управления  и другие представители всех  СОА;

2) руководитель единой аттестационной  комиссии;

3) представители Министерства финансов РФ;

4) представители научной и педагогической  общественности.

Число представителей СОА в рабочем  органе совета по аудиторской деятельности должно составлять не менее 70% общего числа  членов рабочего органа совета.