Аудиторский риск

 

 

Содержание

 

 

Введение

Глава 1. Модель приемлемого аудиторского риска

1.1. Существенность и  аудиторский риск

1.2. Составные части  приемлемого аудиторского риска

Глава 2. Основные методы оценки аудиторского риска

2.1. Этапы оценки аудиторского  риска

2.2. Количественный метод оценки аудиторского риска

Глава 3. Совершенствование методики оценки аудиторского риска в условиях функционирования компьютерных систем

3.1. Оценка дополнительного  риска

3.2. Оценка системы  внутреннего контроля в связи  с компьютерным ведением бухгалтерского учета

Заключение

Список использованной литературы

 

Введение

 

Вхождение экономики  Кыргызстана в рынок – сложный и противоречивый процесс. В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между предприятиями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности.

Кроме того, в результате налаживания рыночных отношений, появлением крупных компаний и их объединений, расширением сфер их деятельности, интернационализацией бизнеса в целом происходит все большее и большее отделение непосредственных владельцев (акционеров) компаний от собственно управленческих структур компаний (директора, управляющие и другое наемное руководство). При выполнении своих обязанностей руководство компаний должно периодически составлять финансовые отчеты о проведенной работе, достоверность которых проверяется с помощью специалистов-аудиторов, практикующих самостоятельно, или представителей аудиторских фирм.

Постоянно возрастающую потребность в услугах аудиторов  можно объяснить расширением  потенциального круга источников финансирования. Принятие решений о покупке и продаже ценных бумаг, выдаче ссуд, расширении коммерческого кредита, заключении соглашений и найме и тому подобное основано, большей частью, на финансовой информации, которая должна быть достоверной. Кроме того, операции компании могут быть настолько многочисленными и сложными, что информацию о них пользователи не могут получить самостоятельно. При этом последствия решений, принимаемых пользователями, могут быть так значительны для них, что достоверность и полнота информации им абсолютно необходимы. Достоверность информации может подтвердить независимый аудитор.

Привлечение нового капитала сопровождается большим риском для  кредиторов. Ведь всякие новые кредиторы  несут больший риск, чем уже  существующие, поскольку предоставленные  им гарантии являются меньшими, чем гарантии, предоставляемые уже существующим кредиторам. Исходя из этого, в целях компенсации риска, кредиторы требуют от предприятия регулярную информацию, подтвержденную независимым аудитором таким образом, чтобы ее можно было считать достаточно надежной для принятия управленческих решений. Эта надежность выражается в том, что предоставленная отчетность полно и правильно отражает текущее состояние дел компании. Наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Риск сопровождает любую  деятельность. Для хозяйствующего субъекта риск – это изменение конъюнктуры  рынка, нарушения со стороны контрагентов, действия внешних сил. Аудиторский риск заключается в формировании неправильного мнения относительно финансовой отчетности компании.

Общепринятые стандарты  проведения аудита, практика ведения  бизнеса требуют от аудитора, чтобы  планирование и выполнение процедур позволили ему выражать мнения по финансовым отчетам с минимальным риском ошибки. Аудитор стремится, чтобы риск неправильного мнения был незначителен, или, другими словами, к высокой степени уверенности, что финансовые отчеты свободны от существенных ошибок.

Нет практического способа  свести аудиторский риск к нулю. Решение о приемлемости степени  риска принимает аудитор на основе ожиданий пользователя. И для того, чтобы заранее определиться, насколько  рискованно проведение аудита на том  или ином предприятии, аудитор рассчитывает величину приемлемого аудиторского риска.

Настоящая работа посвящена  изучению методик расчета аудиторского риска и их изменения под влиянием внедрения компьютерных баз для ведения бухгалтерского учета.

Данная работа разбита  на три главы. В первой главе раскрыты понятия существенности и самого аудиторского риска, определена взаимосвязь между ними, описана классическая модель приемлемого аудиторского риска, определена взаимосвязь между компонентами аудиторского риска.

Во второй главе рассмотрены этапы оценки аудиторского риска, основные методики оценки, большое внимание уделено количественному методу оценки аудиторского риска.

В третьей главе особое внимание уделено совершенствованию  методики оценки аудиторского риска  в связи с компьютерным ведением бухгалтерского учета.

В процессе написания  данной работы учитывались стандарты  аудиторской деятельности, опыт различных  аудиторских фирм в плане оценки приемлемого аудиторского риска.

 

Глава 1. Модель приемлемого аудиторского риска

 

1.1 Существенность и аудиторский риск

 

С понятием аудиторского риска тесно связано понятие  существенности в аудите. Так что, сначала следует рассмотреть, что  же такое существенность.

Существенность –  это вероятность того, что применяемые  аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и другие процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователям. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Как же связана существенность с аудиторскими рисками? Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается аудитором во внимание при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

В соответствии со стандартом "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" под термином "аудиторский риск" понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны  следующие виды риска:

• предпринимательский
• аудиторский.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что  аудитор может потерпеть неудачу  из-за конфликта с клиентом. Он зависит  от следующих факторов:

• конкурентоспособности аудитора;
• недружественной рекламы деятельности аудитора;
• вероятности судебных исков по отношению к аудитору;
• финансового состояния клиента;
• характера операций клиента;
• компетентности администрации и учетного персонала клиента;
• сроков проведения аудита и т.д.

Приемлемый аудиторский  риск (ПАР) – это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор.

Практический смысл предпосылок, составляющих величину аудиторского риска, заключается в следующем: величина аудиторского риска показывает серьезность  опасности, что аудитор на основании выполненных им процедур может иметь неправильное суждение о достоверности и правильности финансовой отчетности. Аудиторский риск имеет обратную взаимосвязь с объемом информационной базы, планируемой для аудита. Чем меньше проверено документов, тем больше величина аудиторского риска, и наоборот. Величина аудиторского риска всегда находится между 0 и 100 %.

 

0 %          100 %

Абсолютная уверенность  в достоверности бух. отчетности.

Полное отсутствие уверенности  в достоверности бух. отчетности.

Рис. 1. Соответствие величины аудиторского риска уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности.

 

На величину приемлемого  аудиторского риска могут влиять следующие основные факторы:

• уровень компетентности аудитора;
• финансовое состояние аудитора;
• степень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности;
• масштаб бизнеса клиента;
• организационно-правовая форма клиента;
• характер и сумма обязательств клиента;
• уровень внутреннего контроля клиента;
• вероятность банкротства у клиента и т.д.

Еще в 80-х годах XX в. появилась модель аудиторского риска:

 

х    х    =

 

Рис. 2 Модель аудиторского риска. (3, с. 106)

 

Следует оговориться, что  внутрихозяйственный риск в стандарте № 8, называется неотъемлемым риском.

 

1.2 Составные части приемлемого аудиторского риска

 

Неотъемлемый  риск.

В соответствии со стандартом № 8 термин "неотъемлемый риск" означает подверженность остатка средств  на счетах бухгалтерского учета или  группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Проще говоря, это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам.

На неотъемлемый риск оказывают влияние как внутренние, так и внешние факторы.

 

Табл. 1. Факторы, влияющие на степень неотъемлемого риска.

ВНУТРЕННИЕ ФАКТОРЫ	ВНЕШНИЕ ФАКТОРЫ
специфические особенности  деятельности, осуществляемой экономическим субъектом; честность персонала  экономического субъекта, осуществляющего  руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности; опыт и квалификация работников, ответственных за ведение  учета и подготовку отчетности; ложность основных сделок; подверженность отдельных  статей баланса неправильному представлению, особенно, если по этим статьям были проведены исправления в предыдущем периоде; выполнение необычных  и комплексных сделок, особенно ближе  к концу года.	особенности функционирования и текущего экономического положения  отрасли, в которой действует  экономический субъект; изменение спроса со стороны заказчиков; изменение метода учетной  оценки, возникшее в результате выхода нового нормативного документа; технологические достижения в отрасли; факторы, влияющие на отрасль  в целом.
Факторы на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности	Факторы на уровне остатков по счетам бухгалтерского учета  и группы однотипных операций
опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный период; необычное давление на руководство (обстоятельства, вследствие которых  руководство может склониться к  искажению финансовой отчетности, такие, как большое число банкротств организаций данной отрасли, банкротство головной или дочерней организации, банкротство крупных акционеров аудируемого лица); характер деятельности экономического субъекта; факторы, влияющие на отрасль, к которой относится экономический  субъект.	счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям; сложность лежащих в  основе учета операций и прочих событий, которые могут потребовать привлечения  экспертов; роль субъективного  суждения, необходимого для определения  остатков на счетах бухгалтерского учета; подверженность активов  потерям или незаконному присвоению; завершение необычных  и сложных операций, особенно в  конце отчетного периода; операции, которые не подвергаются процедуре обычной  обработки.

 

Также факторы можно разделить  на факторы на уровне финансовой отчетности и на факторы на уровне остатков по счетам бухгалтерского учета и группы однотипных операций.

Риск средств  контроля.

В соответствии со стандартом термин "риск средств контроля" означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Система бухгалтерского учета –  это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Система внутреннего контроля –  это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 

Табл. 3. Понимание системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Что должен проверить  аудитор?

Какие представления  о системе бух. учета и внутреннего контроля он при этом получит?

осуществление операций проводится по общему или специальному разрешению руководства; своевременно ли ведется  учет всех операций и прочих событий  в точных суммах, на надлежащих ли счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком; какова возможность  доступа к активам и записям, только ли по разрешению руководства; регулярно ли составление  учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и приняты ли надлежащие меры в отношении любых расхождений.

основные группы и  типы операций, осуществляемых аудируемым лицом; способы инициирования  таких операций; основные регистры бухгалтерского учета, методы систематизации и хранения первичных документов и счета бухгалтерского учета, используемые при подготовке финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности; процесс ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности от момента  инициирования важных операций и прочих событий до момента их включения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.