Аудиторский риск

Введение.

     Актуальностью данной темы является тот факт, что  аудиторский риск является важным и  существенным аспектом аудита. Этому вопросу в той или иной степени посвящены разделы в разных стандартах. Непосредственно проблемам аудиторского риска и его компонентов посвящен МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль», МСА 401 «Аудит в среде компьютерных информационных систем» и МСА 402 «Учет особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации». 

     Аудиторство - особая, самостоятельная форма  контроля и представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявленным к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

     Главное назначение аудита - проверка финансовых отчетов. Основная цель аудита - объективная  оценка полноты, достоверности и  точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных  средств и финансовых результатов  деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам.

     Аудиту  вообще внутренне присущ риск выдачи ошибочного заключения в силу объективных  обстоятельств, который может быть существенно снижен только проведением проверки в объемах, совпадающих или больших, чем объемы работы, ранее проведенной бухгалтерией клиента. 

1. Аудиторские риски и их классификация.

     Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

     Приемлемый  аудиторский риск — субъективно  установленный уровень риска, который  готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, — значит, он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

     Нулевой риск характеризует полную уверенность  аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Аудитор не может гарантировать полного отсутствия существенных ошибок, однако большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%.

В своей работе я  представила классификацию аудиторских рисков.

Составляющие  аудиторского риска и их описание.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:  

 а) внутрихозяйственный  риск (ВР);  

 б) риск  средств контроля (Рсрк.);  

 в) риск  необнаружения (Рн).

Рассмотрим  подробнее каждый вид аудиторского риска.

2.1. Внутрихозяйственный риск (чистый риск) – субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

Этот  риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

   При оценке внутрихозяйственного риска  аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что  оценки величины этого риска, сделанные  в предыдущем году, справедливы и  для проверяемого года.

2.2. Риск средств контроля (контрольный риск) – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

     Риск  средств контроля характеризует  степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего  контроля экономического субъекта.

Для оценки риска средств контроля аудитор  должен применять специальные аудиторские  процедуры, называемые тестированием  средств контроля.

Результаты  оценки риска средств контроля аудитор  должен отразить в общем плане  аудита, а уточняющие оценки (если таковые имеются) – в рабочей документации по проверке.

2.3. Риск необнаружения – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

     Риск  необнаружения является показателем  эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка  проведения конкретной проверки, а  также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Заключение.

            Таким образом, одной  из важнейших процедур при организации  и планировании аудита на объекте  является оценка аудиторского риска, что  предопределяет ориентацию последующих работ на обоснованные объемы выборочных исследований с учетом определения «зон риска».

            Если аудитор не в состоянии снизить аудиторский  риск до приемлемого уровня, то это  может повлечь за собой выдачу ошибочного заключения или служить  основанием для подготовки по итогам проверки заключения, отличного от безусловно положительного.

Подобное присутствие  постоянного риска выдачи ошибочного заключения повышает значение правильного  юридического оформления договора на предоставление аудиторских услуг. Необходимо четко разграничить и зафиксировать обязанности и ответственность клиента и обязанности и ответственность аудитора, с тем чтобы впоследствии при возникновении спорной ситуации стороны могли надежно защитить свои интересы. Экономический субъект по отношению к аудитору выполняет обязательства по созданию необходимых условий для проведения проверки, предоставлению всего объема требуемой информации, отвечает за ее достоверность.

Список использованной литературы. 

1. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» ( одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 22 января 2008 г. Протокол N 2
2. Энциклопедия общего аудита. – М.: ДИС 2000
3. Федеральный закон от 07.07.01 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
4. Аудит: Учебник/ Е.М. Мерзликина Ю.П. Никольская - М.: ИНФРА-М, 2006