Анализ использования основных средств на предприятии

Корреспонденция счетов по учету затрат на ремонт подрядным способом в АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 следующая:

Начислен резерв на ремонт основных средств в сумме - 15000 тенге:

Д-т 934,811,821       К-т 687/субсчет «Ремонтный фонд»   - 15000 тенге

Принят к оплате счет подрядчика за выполнены ремонт основных средств на сумму - 23000 тенге:

Д-т 687/субсчет «Ремонтный фонд»          К-т 671   - 23000 тенге

На сумму НДС - 3450 тенге:

Д-т 331               К-т 671   - 3450 тенге

Счет подрядчика оплачен с расчетного счета – 26450 тенге:

Д-т 671               К-т 441   - 26450 тенге

НДС принят в зачет - 3450 тенге:

Д-т 633               К-т 331   - 3450 тенге

Оформление в АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации производится по Актам приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Акт, подписанный работником ТЭЦ-2, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем ТЭЦ-2, производившего ремонт, реконструкцию или модернизацию, сдают в бухгалтерию. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем или лицами им на то уполномоченными. В технический паспорт отремонтированного объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонний субъект, акт составляют в двух экземплярах. Второй экземпляр передают субъекту, производившему ремонт, реконструкцию и модернизацию.

Хозяйственный способ ведения работ в АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 осуществляет Ремонтный цех.

При хозяйственном способе ведения работ составляется ведомость дефектов, основании которой заполняется наряд-заказ на проведение ремонта.

В Ремонтном цехе предприятия на каждый ремонтируемый объект открывают многографные калькуляционные карточки, в которых накапливают затраты по ремонту.

При этом в АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 составляется следующая корреспонденция счетов:

Ремонтный цех выполнил ремонт основных средств:

-расход запчастей: Д-т 921  К-т 205 – 4500 тенге

-начислена заработная  плата: Д-т 922  К-т 681 – 34500 тенге

-произведены отчисления  от заработной платы: Д-т 923  К-т 686 – 3450 тенге

-списана доля накладных  расходов: Д-т 924  К-т 930 – 8500 тенге

Обобщены затраты по ремонту основных средств – 50950 тенге:

Д-т 920            К-т 921-924 –50950 тенге

Списаны затраты по ремонту основных средств за счет «Ремонтного фонда»:

Д-т 687/субсчет «Ремонтный фонд»  К-т 920 – 50950 тенге

 

2.2.4 Учет переоценки и инвентаризация основных средств на предприятии АО «Миттал Стил Темиртау» ТЭЦ-2

 

АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 проводит обязательную инвентаризацию раз в год.

Инвентаризации в АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2  подлежит  принадлежащее предприятию имущество независимо от его местонахождения, а также не принадлежащее ей, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное согласно договору, полученное для переработки, принятое на комиссию), а также имущество неучтенное по каким-либо причинам, и все виды обязательств.

До начала инвентаризации проверяют наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей; наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые субъектом в аренду или на ответственное хранение. При отсутствии документов обеспечивают их получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации вносят соответствующие исправления и уточнения.

В АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 инвентарные номера присваиваются объектам основных средств по мере их поступления  по порядково-серийной системе.

• При инвентаризации основных средств в АО «Миттал Стил Темитау»

ТЭЦ-2 комиссия в обязательном порядке производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи (Приложение Л) полное их наименование назначение, инвентарные номера и основные технические и эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих закрепление за ТЭЦ-2 указанных объектов.

При выявлении объектов не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в инвентаризационную опись и инвентарные карточки недостающие, а также правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

По зданиям - указывают их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая, полезная), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т.д.), год постройки и другое.

Оценка выявленных при инвентаризации неучтенных объектов в АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 производится с учетом действующих цен и условий воспроизводства. Инвентаризационная комиссия устанавливает, когда возведены или приобретены выявленные инвентаризацией неучтенные объекты, источники финансирования произведенных затрат, и отразить это в протоколе.

Основные средства, которые при инвентаризации находятся вне АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 инвентаризируют до момента временного выбытия их, с предприятия.

Основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, в инвентаризационную опись не включаются. На эти объекты инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, арендованные и находящиеся на ответственном хранении. По указанным объектам составляются отдельно по каждому предприятию инвентаризационные описи, в которых дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов в аренду или ответственное хранение. В них, кроме установленных сведений, указывается наименование предприятия-арендодателя, сроки аренды и хранения. Один экземпляр инвентаризационной описи высылается этим предприятиям.

Оценку выявленных и неучтенных с момента проведения последней инвентаризации объектов производят по стоимости, определенной экспертным путем. Износ по этим объектам устанавливают по действительному техническому состоянию объектов. На балансовую стоимость неучтенных объектов основных средств дебетуют соответственно счета подраздела 12 «Основные средства» (счета 122-125) и кредитуют счет 727 «Прочие»; на сумму износа дебетуют счета 122-125 и кредитуют счета подраздела 13 «Износ основных средств» (счета 131-134).

Результаты инвентаризации в АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 отражают в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация. На неучтенные основные средства выписывают новые инвентарные карточки; по недостающим основным средствам, списанным с баланса, карточки помещают в раздел картотеки «Архив».

 Данные инвентаризационных  описей заносят в «Сличительную  ведомость результатов инвентаризации основных средств», заполняют только те с позиции, по которым были обнаружены расхождения с данными учета.

В соответствии с СБУ 6, в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату, проводится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

В результате переоценки получают полные и точные данные о наличии и структуре основных средств, их реальной текущей (рыночной) стоимости и степени износа. Переоценка основных средств создает для предприятия экономически обоснованные условия определения себестоимости продукции, рентабельности, а также формирования инвестиционных ресурсов для активного обновления основных фондов. Материалы по переоценке основных средств могут служить обоснованной базой для уточнения норм амортизации с учетом роста технического прогресса, сохранности и лучшего использования основных средств.

Для проведения переоценки основных средств создается комиссия, аналогично инвентаризационной и приглашается профессиональный оценщик, который определяет стоимость объектов применительно к ценам, складывающимся на день переоценки. До начала проведения переоценки основных средств проводится их инвентаризация в установленном порядке. Исходными данными для переоценки основных средств является их первоначальная стоимость, срок службы, техническое состояние.

По усмотрению АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 переоценке могут подлежать собственные основные средства; оборудование к установке, находящееся на складе.

При увеличении первоначальной или текущей стоимости основных средств на сумму переоценки увеличивается их стоимость по дебету соответствующих счетов подраздела 12 «Основные средства», и одновременно увеличивается собственный капитал по кредиту счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств».

Стоимость оборудования в АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 до переоценки равна 256000 тенге. Износ составляет – 70000 тенге. Оставшийся срок службы оборудования 9 лет. Рыночная стоимость объекта на 3.10.2004года составляет – 315000 тенге. Сделаем метод коррекции амортизации:

Объект следует дооценить на:315000 тенге – 256000 тенге = 59000 тенге.

Износ следует откорректировать на: 315000 тенге / 256000 тенге = 1,23

70000 тенге* 1,23 = 86100 тенге

86100 тенге – 70000 тенге = 16100 тенге.

В результате этих изменений были составлены проводки:

Д-т 123               К-т 541   - 59000 тенге

Д-т 541               К-т 132   - 16100 тенге

Следовательно, сумма дооценки на счете 541 составит:

59000 тенге – 16100 тенге = 42900 тенге.

Так, как оставшийся срок службы оборудования 9 лет, то в конце каждого года будут делать проводку на сумму=42900тенге/9лет =4766,7тенге

Д-т 541               К-т 561   - 4766,7 тенге

 

2.3 Последовательность аудита  основных средств на предприятии  АО «Миттал Стил Темитау»  ТЭЦ-2

 

Так как предприятие АО «Миттал Стил Темитау» ТЭЦ-2 не пользуется услугами независимых аудиторов, мы попытались провести аудит самостоятельно.

Прежде всего необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Проверяют, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

Проверяют, нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и восстанавливают на такие средства инвентарные карточки.

Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др.

Проверка правильности ведения аналитического учета бывает сплошной или выборочной.

Важным моментом в организации аналитического учета является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены.

В ходе этой работы обращают внимание на следующие моменты:

-равильность отнесения объектов  основных средств в данную категорию, наличие на приходных документах визы руководителя (приказ) на ввод объекта в эксплуатацию в качестве основных средств;

-устанавливает, действительно  ли основные средства находятся в рабочем состоянии, не было ли простоя в их работе не только по причине неисправности, а из-за отсутствия хозяйственной деятельности. В периоды, когда у ТЭЦ-2 отсутствовала деятельность (справка руководства ТЭЦ-2 в адрес Налогового комитета или отсутствие деятельности подтверждается данными бухгалтерии), износ основных средств не начисляется;

-за кем закреплены  объекты основных средств и  в какой периодичности отчитывается материально-ответственное лицо;

-когда и с каким результатом проведена последняя инвентаризация основных средств;

-проверяется правильность  постановки на учет основных средств.

-не завышена ли первоначальная (оценочная) стоимость основных средств, внесенных учредителями в Уставный капитал. Данное обстоятельство не только определяет долю учредителя, но и достоверность пополнения уставного капитала, что остро сказывается в момент ликвидации (разделения собственности) ТЭЦ-2, взыскания государством задолженности в бюджет принудительными мерами (описание имущества);