Анализ использования основных средств на предприятии

Транспортные средства (средства передвижения) - механическая и живая тягловая сила и подвижной состав всех видов транспорта (паровозы, вагоны, теплоходы, автомобили, лошади и др.).

Инструменты, предназначенные для ручной обработки предметов труда, а также разные приспособления для передвижения предметов труда в процессе их обработки (зажимы, тиски и др.), если инструменты и приспособления эти не являются комплектной часть какой-либо машины, а имеют самостоятельное значение или обслуживают несколько машин; специальные инструменты приспособления, т.е. пригодные лишь для производства определенно вида продукции а состав основных средств не включают.

Производственный и хозяйственный инвентарь, принадлежности и прочие основные средства, а именно:

а) прочие производственные принадлежности, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам или инструментам (противопожарное оборудование, инвентарная тара и т.п.);

б) хозяйственный и конторский инвентарь (обстановка, несгораемые шкафы и т.п.);

 в) технические библиотеки (книги, журналы, чертежи, проекты независимо от их стоимости).

1.1.3 Методы оценки основных  средств

В учете основных средств выделяют: первоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимость реализации, ликвидационную стоимость и амортизируемую стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость - стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Изменение первоначальной стоимости допускается только в случае осуществления дополнительных капитальных вложений или частичной ликвидации и демонтажа объекта, влияющих на состояние основных средств, что, в свою очередь, увеличивает или сокращает срок полезной службы.

Текущая стоимость - стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату. В соответствии с СБУ 6 в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Балансовая стоимость - первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности.

Стоимость реализации - стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость - предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов и других ценных материалов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования.

Амортизируемая стоимость - разность между первоначальной и прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной службы, при этом:

Срок полезной службы - это период, в течение которого предприятие предполагает получение экономической выгоды от использования основных средств;

Срок нормативной службы - это период, в течение которого предприятие начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.

Учет основных средств ведется на активных инвентарных счетах подраздела 12 «Основные средства», в состав которого входят следующие синтетические счета: 121 «Земля», 122 «Здания и сооружения», 123 «Машины и оборудование, передаточные устройства», 124 «Транспортные средства», 125 «Прочие основные средства», 126 «Незавершенное строительство».

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия; их закрепление за материально ответственными лицами и контроль за сохранностью и рациональным использованием; своевременное, правильное отражение в учете сумм начисленной амортизации; достоверный учет затрат по ремонту; своевременное и полное проведение инвентаризации и переоценки основных средств и отражение их результатов в учете; точное отражение в учете результатов реализации и прочего выбытия основных средств.

1.2    Задачи учета и аудита основных  средств

1.2.1 Задачи учета и  аудита движения основных средств

Основные средства поступают на предприятия в эксплуатацию в результате: капитальных вложений (строительство новых зданий и сооружений, передаточных устройств, приобретение и установка нового оборудования); получения за плату от юридических и физических лиц, а также приобретения на аукционе новых и бывших в употреблении объектов основных средств; приобретения объектов основных средств в обмен (по бартеру) на товарно-материальные ценности; безвозмездного поступления от юридических и физических лиц новых и бывших в употреблении объектов основных средств; получения объектов основных средств в качестве взносов учредителей в уставный капитал; оприходования неучтенных (излишних) объектов основных средств, выявленных при инвентаризации; поступления объектов основных средств на условиях долгосрочной аренды.

На основании соответствующих документов все объекты основных средств должны быть своевременно и полностью оприходованы.

Приемка в эксплуатацию основных средств осуществляется комиссией назначенной для этих целей приказом или распоряжением руководителя предприятия. Как правило, на предприятиях создаются постоянно действующие комиссии. В их состав включают главного механика, специалиста по строительству, представителя технического отдела, инженера по технике безопасности, старшего бухгалтера, начальника цеха (производства) или отдела, которому сдается в эксплуатацию объект основных средств. На принятые в эксплуатацию основные средства комиссия оформляет акт приемки-передачи (ф. № ОС-1). В этом документе записывается подробная характеристика объекта, источник приобретения (возведения), год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания, его соответствие техническим условиям, первоначальная стоимость и сумма износа, заключение комиссии. Указывается также, кто принял и сдал объект. Полностью оформленные вместе с приложенной технической документацией паспорта, спецификации, комплектовочная ведомость и др. передаются на утверждение руководителю предприятия, а затем в бухгалтерию.

Бухгалтерия предприятия на основании этих документов должна закрепить поступивший объект за материально ответственным лицом, открыв на каждый объект инвентарную карточку, присвоить ему инвентарный номер, внести его в опись инвентарных карточек и в инвентарный список (по месту нахождения, эксплуатации), произвести бухгалтерские записи по оприходованию основных средств. После открытия карточки техническая документация должна быть передана материально ответственным лицам по месту эксплуатации основных средств. На поступающее оборудование должен быть паспорт, в котором дается техническое описание объекта основных средств. Паспорта используются при переписях оборудования, переоценке основных средств.

Порядок отражения в бухгалтерском учете основных средств зависит от того, каким образом и на каких условиях они приобретены.

Большинство основных средств поступает на предприятия в результате капитальных вложений. Капитальные вложения - совокупность затрат на воспроизводство и улучшение качественного состава основных средств. Иными словами, поступления объектов основных средств путем строительства, приобретения и изготовления называются капитальными вложениями.

Аудитору необходимо проверить обоснованность произведенных затрат на капитальное строительство и определить себестоимость капитальных вложении. Для контроля и выявления себестоимости капитальных вложений применяется счет 126 «Незавершенное строительство». На этом счете учитываются все затраты: по возведению зданий и сооружении, монтажу оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом), а также проценты по кредитам, предоставленным на период строительства; связанные со строительством и приобретением основных средств, включаемые и не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств; по приобретению технического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений; по выращиванию в хозяйстве молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

Перечисленные затраты на строительно-монтажные работы учитываются нарастающими итогами с начала и до конца строительства и реконструкции объекта. Затраты на проектно-изыскательские работы отражаются в суммах, оплаченных проектным и другим организациям за выполнение этих работ. Если затраты по проектно-изыскательским работам относятся к нескольким строящимся или реконструируемым объектам, то их распределяют пропорционально сметной стоимости этих объектов. По мере окончания работ по доведению до рабочего состояния созданных на предприятии или поступивших объектов основных средств на основании актов приемки они зачисляются в состав основных средств. При этом делается следующая бухгалтерская запись: дебет соответствующих счетов подраздела 12 «Основные средства», кредит счета 126 «Незавершенное строительство». При проверке аудитору следует обратить внимание на следующее: при осуществлении учета капитальных затрат должен быть раздельный учет затрат, формирующих инвентарную стоимость основных средств, и средств, не увеличивающих стоимость основных средств. Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, списываются со счета 126 «Незавершенное строительство» в дебет счета 821 «Общие и административные расходы». К затратам, не увеличивающим стоимость основных средств, относятся: затраты, предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства; затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятии; расходы перспективного характера: геологоразведочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов; средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия, если построенные объекты будут приняты по вводу их в эксплуатацию в собственность другими организациями; расходы, связанные с возмещением стоимости строения и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство; затраты, не предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства; расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных Национальным банком РК; убытки по основным средствам строительства, а также от разрушений незаконченных строительством зданий и сооружений, возникших от стихийных бедствий (в том числе приведших к их ликвидации); затраты на консервацию строительства; расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством; расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушения финансово-хозяйственной деятельности, и другие затраты.

Далее аудитор должен проверить правильность отражения хозяйственных операции на счетах бухгалтерского учета при приобретении объектов основных средств у юридических лиц за плату. По этим хозяйственным операциям составляется следующая корреспонденция счетов.

1. При оприходовании новых объектов основных средств, приобретенных у юридических лиц за плату, а также на аукционе по первоначальной 
   стоимости (с НДС) и когда оплата счета поставщика (подрядчика) производится сразу же, по фактическому поступлению их в зависимости от формы расчетов и источников оплаты: дебет соответствующих счетов подраздела 12 «Основные средства», кредит соответствующих счетов 421-424, 431, 432, 441, 452 раздела 4 «Финансовые инвестиции и деньги».
2. На сумму НДС по оплаченным счетам за эти объекты основных средств: 
   дебет счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению», кредит 
   соответствующих счетов 421-423, 431, 432, 441, 451, 452 раздела 4 «Финансовые инвестиции и деньги».

3. При оприходовании  новых объектов основных средств, приобретенных за плату по первоначальной стоимости (с НДС) от юридических лиц в порядке долгосрочных расчетов или с отсрочкой платежа: дебет соответствующих счетов подраздела 12 «Основные средства», кредит счета 671 «Счета к оплате».

4. На сумму НДС по этим объектам основных средств: дебет счета 331 
   «Налог на добавленную стоимость к возмещению», кредит счета 671 «Счета к оплате».
5. При оплате счетов поставщика за поступившие объекты основных 
   средств в зависимости от источников оплаты: дебет счета 671 «Счета к оплате», кредит соответствующих счетов 421-423, 431, 432, 441 раздела 4 «Финансовые инвестиции и деньги».
6. На сумму НДС, отнесенную (зачтенную) в уменьшение платежей в 
   бюджет по фактическому поступлению основных средств (кроме зданий и 
   легковых автомобилей): дебет счета 633 «Налог на добавленную стоимость», 
   кредит счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению».
7. При оприходовании объектов основных средств, бывших в эксплуатации и приобретенных за плату по остаточной стоимости (без НДС), когда оплата счетов поставщика производится сразу же по фактическому поступлению их в зависимости от формы расчетов и источников оплаты: дебет соответствующих счетов подраздела 12 «Основные средства», кредит соответствующих счетов 421-423, 431, 432, 441, 451, 452 раздел 4 «Финансовые инвестиции и деньги».
8. На сумму накопленного износа поступившего объекта основных 
   средств: дебет соответствующих счетов подраздела 12 «Основные средства», 
   кредит соответствующих счетов подраздела 13 «Износ основных средств».
9. На сумму расходов по доставке, установке и посредническим операциям, включенным в счета поставщика, в зависимости от формы расчетов 
   и источников оплаты: дебет соответствующих счетов подраздела 12 «Основные средства», кредит счетов 421-423, 431, 432, 441, 451, 452 раздела 4 «Финансовые инвестиции и деньги».