Анализ использования основных средств на предприятии

-уменьшающегося остатка;

-списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации. При этом к одному виду основных средств следует применять не более одного метода. Выбранные субъектом методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться от одного отчетного периода к другому. В случае изменения метода начисления амортизации должны раскрываться причины, вызвавшие это изменение. По бюджетным учреждениям право выбора метода начисления износа на основные средства предоставляется уполномоченным органам, т.е. государственным органам, осуществляющим по отношению к учреждениям функции субъекта права государственной собственности.

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. Метод основан на предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

-срока полезной службы. При его определении необходимо  принять во внимание состояние объекта при приеме его в эксплуатацию, намерения субъекта по его эксплуатации и содержанию (вопросы ремонта и техобслуживания, климатические условия и другие);

-предельных норм амортизации, установленных налоговым законодательством  Республики Казахстан. Нормы, установленные хозяйствующим субъектом, не должны превышать предельных норм, установленных налоговым законодательством.

Производственный метод (начисление амортизации пропорционально объему выполненных работ) основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления. Стоимость каждой единицы продукции, работ и услуг, производимых на предприятии «впитывает» в себя равное количество стоимости объектов основных средств, с помощью которых производилась данная продукция, работы и услуги, Таким образом, сумма амортизации за месяц или год определяется путем деления амортизируемой стоимости объекта на количество изделий (работ, услуг), которые будут произведены с его участием.

 Методы ускоренного  начисления амортизации применяются в случаях, когда стоимость актива может сократиться существенно быстрее, чем в ходе его физического устаревания, прежде всего под воздействием его морального износа. Наиболее характерной является ситуация с компьютерной техникой, новые поколения которой появляются значительно быстрее, чем происходит физический износ компьютеров. В то же время физически еще вполне нормально функционирующие компьютеры в ряде случаев практически теряют свою ценность, поскольку их ресурса недостаточно для использования последних версий программного обеспечения. Кроме фактора морального устаревания, в пользу применения методов ускоренного начисления амортизации говорит тот факт, что в первые годы службы основного средства оно может приносить больший доход, чем в последние, так как в начале эксплуатации затраты на ремонт и техническое обслуживание объектов значительно меньше, чем в конце. В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в обновлении основных средств субъекты могут применять следующие методы ускоренного начисления амортизации: списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) и уменьшающегося остатка.

Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) заключается в том, что для вычисления суммы амортизации за тот или иной период, амортизационная стоимость основного средства умножается на дробь, числитель которой равен количеству оставшихся лет (периодов) эксплуатации данного средства в начале учетного периода (т.е. к сумме оставшихся периодов плюс один - текущий), а знаменатель - сумме порядковых номеров лет (периодов) эксплуатации основного средства, начиная с единицы и заканчивая последним годом эксплуатации.

Метод уменьшающегося остатка (двойной регрессии) также предполагает сокращение балансовой стоимости актива на сумму амортизации. Последняя рассчитываете следующим образом: норма амортизации, используемая при прямолинейном методе умножается на так называемый коэффициент ускорения, выражаемый в процентах. Он варьируется от 100 до 200%. Коэффициент в 200% наиболее распространен. При его использовании происходит так называемое двойное сокращение баланса. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации.

На основе прямолинейной нормы амортизации, умноженной на коэффициент ускорения и балансовую стоимость основного средства, рассчитывается сумма амортизации за период. Она вычитается из балансовой стоимости основного средства. Полученный таким образом остаток балансовой стоимости основного средства переносится на следующий период, и вся процедура повторяется. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

Основанием для начисления амортизации (износа) основных средств являются данные регистров аналитического учета, в частности в промышленности - данные инвентарной карточки (ф. № ОС-6), в которой исходя из первоначальной стоимости основных средств и норм амортизации исчисляется годовая сумма амортизации (износа). Затем годовая сумма делится на 12 месяцев, и на полученные суммы ежемесячно составляется расчет но начислению амортизации (износа) основных средств. В течение года эту величину корректируют в зависимости от поступления и выбытия отдельных объектов основных средств: амортизационные отчисления увеличиваются на соответствующую величину, начиная с месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию, или уменьшаются, начиная с месяца следующего за ликвидацией, продажей или передачей объектов основных средств, а также в результате полного погашения первоначальной стоимости отдельных объектов основных средств. Для расчета износа основных средств на предприятии составляются различные разработочные таблицы в зависимости от применяемого хозяйствующим субъектом метода начисления амортизационных отчислений.

Расчет амортизации (износа) основных средств производят так: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации (износа), начисленную в текущем месяце по основным средствам, поступившим в прошлом месяце, и вычитают сумму амортизации (износа), начисленную в текущем месяце по основным средствам, выбывшим в прошлом месяце.

Таким образом, на основании приведенного расчета определяется сумма амортизации (износа) за месяц.

Начисление амортизации (износа) производят ежемесячно на протяжении установленного срока службы основных средств, числящихся на балансе предприятия на первое число отчетного месяца в тенге (без тиын), и прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия основных средств.

Аудитору должен быть представлен перечень объектов основных средств с истекшими нормативными сроками эксплуатации, по которым прекращено начисление амортизации. Если предприятие практикует использование механизма ускоренной амортизации, то данное обстоятельство должно быть закреплено в его учетной политике.

Наиболее часто встречающиеся нарушения:

-отдельные предприятия  практикуют начисление износа  основных 
средств один раз в квартал;

-с целью умышленного  занижения финансового результата  продолжают начислять износ по объектам с истекшими сроками нормативной эксплуатации;

-неправомочное ускоренное начисление износа (амортизированной 
стоимости) основных средств.

При проверке правильности начисления износа аудитор должен убедиться в наличии на предприятии установленных норм амортизации. Их отсутствие может быть причиной допущенных ошибок.

1.2.3 Учет и аудит по ремонту основных средств

Основные средства в процессе эксплуатации, постепенно изнашиваются, поэтому для поддержания их в рабочем состоянии необходимо периодически ремонтировать.

По организационно-техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и текущий.

Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом. При этом устраняются все дефекты, выявленные в процессе эксплуатации или обнаруженные во время предремонтного осмотра объекта.

При текущем ремонте заменяют быстроизнашивающиеся детали и узлы, проводят выверку отдельных узлов, очистку и осмотр механизмов, осуществляют замену масла в емкостных системах, замену вышедших из строя мелких деталей и т.д. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств.

Как известно, на практике ремонт осуществляется двумя способами: подрядным и хозяйственным. Более прогрессивным и экономичным является подрядный способ, при котором основные средства ремонтируют специализированные ремонтные предприятия (авторемонтные заводы, ремонтно-строительные организации). Подрядный способ предполагает, что все ремонтные работы выполняет подрядчик, а предприятие на основании договора с подрядчиком производит приемку выполненных работ и их оплату согласно акту приемки работ. При проверке ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются ли договоры подряда и не была ли превышена сметная стоимость ремонта, обусловленная договором. Объектами проверки являются расчеты предприятия с ремонтными организациями, отражаемые на счете 671 «Счета к оплате».

Хозяйственный способ предусматривает проведение ремонта объектов основных средств собственными силами и средствами самого предприятия. Для выяснения причин удорожания ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, необходимо проверить правильность формирования затрат по их статьям. Проверяя операции по ремонту основных средств, нужно убедиться, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения заработной платы и списания израсходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда па ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных документов: нарядов на отдельные работы, накладных и лимитно-заборных карт на расход материальных ценностей, ведомостей дефектов на ремонт машин, актов приема выполненных работ. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполненные работы, следует широко использовать встречную сверку документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц, выборочную контрольную инвентаризацию выполненных ремонтных работ, письменные запросы подрядчиков.

Особое место должно быть отведено проверке качества капитального ремонта. Здесь необходимо по данным первичных документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов. Длительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках.

В заключение следует проверить правильность учета затрат на проведение ремонта основных средств. В этом случае надо руководствоваться учетной политикой клиента, имея в виду, что предприятиям предоставлено право самостоятельно принимать решения о выборе того или иного метода включения в издержки затрат на все виды ремонта основных средств. Они должны оптимально сочетать ремонт и замену отдельных объектов, прекращать неэффективный капитальный ремонт физически и морально изношенного оборудования. Для финансирования крупных плановых ремонтов предприятия могут создавать ремонтный фонд (резерв) с целью более равномерного списания расходов, связанных с ремонтом основных средств, на себестоимость продукции.

Аудитор должен убедиться в наличии технико-экономических обоснований (расчетов) нормативов отчислений в ремонтный фонд и соблюдения их при ежемесячных отчислениях. На сумму этих ежемесячных отчислений в зависимости от принадлежности объектов основных средств к основным, вспомогательным, обслуживающим и другим подразделениям производства при формировании ремонтного фонда делаются следующие бухгалтерские записи; дебет счетов 811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» - на сумму отчислении по ремонту объектов основных средств, используемых в процессе реализации товаров (работ, услуг); 821 «Общие и административные расходы» - на сумму отчислений по ремонту объектов основных средств, не связанных с производственным процессом; 934 «Ремонт основных средств» - на сумму отчислений по ремонту основных средств, используемых в производственном процессе; аналитический счет «Ремонтный фонд». Аудитор должен проверить правильность включения затрат на ремонт, исходя из принятой предприятием учетной политики, и в случае ее изменения определить причины и влияние данного обстоятельства на финансовый результат.

На предприятиях, где не создается ремонтный фонд, фактические затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт объектов основных средств непосредственно относят на счета расходов издержек производства или обращения по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и другие). При этом делаются следующие бухгалтерские записи: дебет соответствующих счетов 811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» - на сумму расходов по ремонту объекта основных средств, используемых в процессе реализации товаров (работ, услуг); 821 «Общие и административные расходы» - на сумму соответствующих расходов по ремонту объектов основных средств, не связанных с производственным процессом; 934 «Ремонт основных средств» - на сумму соответствующих расходов по ремонту основных средств, используемых в производственном процессе - на сумму соответствующих расходов по ремонту объектов основных средств в социальной сфере, кредит соответствующих счетов 201-203, 205, 206, 208 подраздела 20 «Материалы» - на сумму израсходованных сырья, материалов, топлива и других предметов труда, 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной ремонтным рабочим заработной платы, 652, 653, 655 подраздела 65 «Гарантии и условные обязательства» - на сумму отчислении в фонд занятости, органам пенсионного обеспечения социального и обязательного медицинского страхования.

Аудитору следует иметь в виду, что при ведении капитального ремонта объектов основных средств хозяйственным способом на каждый объект ремонта открывается отдельный заказ, составляется смета и завершенная работа принимается специальной комиссией. По мере выполнения заказов все затраты по ремонту объектов основных средств собираются па счетах подраздела 92 «Вспомогательные производства», поскольку капитальный ремонт отдельных объектов может длиться в течение нескольких месяцев.