Глава 3. Влияние налогообложения
на финансовое состояние предприятия.
В связи с тем, что все суммы
начисленных налогов «произрастают» от
налогооблагаемой базы, проблема её выбора
и оценки является исходной в оценке всех
нюансов налогового производства. Измерение
экономических условий осуществляется
посредством показателей статистической
и бухгалтерской отчётности. Следовательно,
важнейшим объектом налогового контроля
являются экономические показатели того
информационного среза, который предоставляет
первичный бухгалтерский учёт. Все проблемы
бухгалтерского учёта немедленно отражаются
на налогообложении и наоборот. [23,415c]
В проекте Налогового
кодекса практически неизменной
остается экономическая платформа,
на которой будет основываться
налоговое производство. Это те
же стоимостные показатели: прибыль
и доход. Следовательно, налоговый
регламент в отношении прибыли,
исчисляемой для целей налогообложения,
сохранится, несмотря на то, что
понятие «себестоимость продукции»
в проекте не упоминается. Сохраняется
и проблема информационного обеспечения
налоговой практики, её давление
на систему первичного бухгалтерского
учёта.
Среди наиболее острых
вопросов отражения в учёте
информации, необходимой для исчисления
налогов, можно выделить следующие:
• регламент отнесения затрат
на издержки производства и реализации
продукции для целей налогообложения;
• отраслевые особенности учетной
политики;
• оценка и порядок списания
затрат (применяемые методы);
• ведение раздельного учета
налогооблагаемых и не облагаемых налогом
операций;
• методики ускоренной амортизации
и разрешительная политика налоговых
администраций;
• формирование показателей
«доходы» и «расходы» от внереализационных
операций;
• корректировка балансовой
прибыли на сумму невостребованных резервов,
перерасходованных лимитов по рекламе,
командировочных и других нормируемых
затрат предприятия;
• нестыковки показателей деятельности
финансового рынка и требований, предъявляемых
к ним со стороны налогового законодательства,
• корректировки фактической
суммы налога на прибыль при ее сравнении
с суммой уплаченного авансового платежа
на процент банковского кредита;
• переоценка основных средств,
нематериальных активов, валюты и других
ценностей;
• налоговый регламент, предъявляемый
в отношении цены реализации (ниже или
выше уровня фактических издержек производства);
• формирование рыночной цены,
ее уровень в оценке налоговых администраций;
• расчет прибыли от реализации
основных фондов (корректировка их первоначальной
стоимости на индекс инфляции).
Проблемы, перечисленные выше,
- лишь основные из числа тех, с которыми
постоянно сталкиваются налогоплательщики,
обращаясь в своей работе к налоговому
законодательству. Вместе с тем именно
их решение позволяет судить о налогообложении
как о системе, адекватной экономическому
базису (показателям финансово-хозяйственного
развития страны, её регионов и отдельных
собственников). А об изощрённых бухгалтерских
уловках для ухода от налогообложения
немало уже упоминалось на всех уровнях
обсуждения данной темы. Следует учитывать,
что уход от налогов – явление всемирное
и эта практика тем шире, чем фискальнее
налоговая система. [24,320c]
Проблемы исчисления
налога на прибыль, НДС и других
налогов, зависящих от выручки, порождают
требования налоговых органов
разделять в учётных регистрах
затраты на капитальные вложения
за счёт источников финансирования,
используемые на непроизводственные нужды,
а также затраты, финансируемые за счёт
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Налоговые органы руководствуются при
этом положениями налогового законодательства,
которые в зависимости от характера капитальных
вложений и источников их финансирования
формируют льготный режим налогообложения.
Кроме того, в зависимости от целевого
использования средств, выделяемых на
капиталовложения, зависит режим возмещения
из бюджета сумм НДС, уплаченных поставщикам
и подрядчикам. Параметры прибыли, остающейся
в распоряжении предприятий, служат основой
исчисления некоторых специальных налогов.
Отношение специалистов по бухгалтерскому
учёту к понятию «прибыль, остающаяся
в распоряжении предприятия» негативное,
они считают его некорректным, а применение
счёта 81 «Использование прибыли» для учёта
фактических внереализационных убытков
организации искажает её реальные финансовые
результаты, вводит в заблуждение акционеров
и других пользователей финансовой отчётности:
балансовая прибыль неоправданно увеличена,
а нераспределенная прибыль отчётного
года уменьшена. Теперь, когда законодательство
об акционерных обществах ввело норму,
по которой на дивиденды направляется
только нераспределенная прибыль отчётного
года, актуализируется задача её правильного
отражения в учёте и отчётности. Законодателям
же лучше отказаться от использования
понятия «прибыль, остающаяся в распоряжении
предприятия», как несвойственного современной
экономической ситуации.
Параллельное существование
бухгалтерского и налогового учёта требует
при преобразовании данных первого в данные
второго создания адаптационных методик,
специальных правил и разработочных таблиц.
Все это усложнит и запутает методику
формирования финансово-хозяйственных
результатов при исчислении налогов и
составлении налоговой отчетности. Отсутствует
сама необходимость создания какого бы
то ни было учёта помимо бухгалтерского.
Бухгалтерско-налоговые проблемы можно
решать путём совершенствования налогового
законодательства, упрощения техники
исчисления налогов, повышения экономико-правовой
грамотности всех пользователей бухгалтерской
информации.
Налог на имущество
предприятий занимает центральное
место в системе имущественного
налогообложения России и вызывает
определенный интерес в свете
возможных изменений в порядке
расчета и уплаты данного налога
на основе зарубежного опыта,
а также изменений, ожидаемых
в области замены налога на
имущество юридических и физических
лиц, а также земельного налога,
на налог на недвижимость. Для
конкретизации информации по поводу влияния
налогообложения можно выделить также
следующие проблемы, с которыми сталкиваются
предприятия:
- чрезмерный налоговый пресс
- частое изменение в законодательстве
- нечеткость формулирования
- введение их задним числом.
Все это накладывает определенный
отпечаток на финансовое состояние предприятия.
Юридические лица, сталкиваясь с такого
рода проблемами, несут большое количество
финансовых издержек. Постоянно изменяющийся
размер налогового бремени и его нечеткое,
размытое определение заставляют задуматься
менеджеров любой организации. А стоит
ли вести бизнес открыто? Ведь путем несложных
подсчетов можно выявить, что легальный
бизнес – это не так прибыльно, как кажется
на первый взгляд. Именно по-этому многие
предприятия и организации начинают скрывать
свои реальные доходы, уходят в теневую
экономику, формируя там огромный слой
юридических образований, оказывающий
существенное влияние на состояние экономики
страны. Несомненно, что определенную
сложность вызывает практическое применение
порядка и правил налогообложения налогоплательщиками,
осуществляющими деятельность на территориях
различных субъектов Российской Федерации,
поскольку им необходимо учитывать соответствующие
региональные особенности налогообложения.
При этом, произвольная, часто расширительная
трактовка терминологии закона приводит
налогоплательщиков к грубым ошибкам
и налоговым правонарушениям.
Налогам присуща одновременно
стабильность и подвижность. Чем стабильнее
система налогообложения, тем увереннее
чувствует себя предприниматель: он может
заранее и достаточно точно рассчитать,
каков будет эффект осуществления того
или иного хозяйственного решения, проведенной
сделки, финансовой операции. Неопределенность
- враг предпринимательства. Предпринимательская
деятельность всегда связана с риском,
но степень риска, по крайней мере, удваивается,
если к неустойчивости рыночной конъюнктуры
прибавляется неустойчивость налоговой
системы, бесконечные изменения ставок,
условий налогообложения, а тем более
- самих принципов налогообложения. Не
зная твердо, каковы будут условия и ставки
налогообложения в предстоящем периоде,
невозможно рассчитать, какая же часть
ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая
достанется предпринимателю.
Стабильность налоговой
системы не означает, что состав
налогов, ставки, льготы, санкции могут
быть установлены раз и навсегда.
Любая система налогообложения отражает
характер общественного строя, состояние
экономики страны, устойчивость социально-политической
ситуации, степень доверия населения к
правительству - и все это на момент ее
введения в действие. По мере изменения
указанных и иных условий налоговая система
перестает отвечать предъявляемым к ней
требованиям, вступает в противоречие
с объективными условиями развития народного
хозяйства. В связи с этим в налоговую систему
в целом или отдельные ее элементы (ставки,
льготы и т. п.) вносятся необходимые изменения.
Сочетание стабильности
и динамичности, подвижности налоговой
системы достигается тем, что
в течение года никакие изменения
(за исключением устранения очевидных
ошибок) не вносятся; состав налоговой
системы (перечень налогов и платежей)
должен быть стабилен в течение
нескольких лет. Систему налогообложения
можно считать стабильной и, соответственно,
благоприятной для предпринимательской
деятельности, если остаются неизменными
основные принципы налогообложения, состав
налоговой системы, наиболее значимые
льготы и санкции (если, естественно, при
этом ставки налогов не выходят за пределы
экономической целесообразности). Частные
изменения могут вноситься ежегодно, но
при этом желательно, чтобы они были установлены
и были известны предпринимателям хотя
бы за месяц до начала нового хозяйственного
года. Например, состояние бюджета на очередной
год, наличие бюджетного дефицита и его
ожидаемые размеры могут определить целесообразность
снижения на 2-3 пункта или необходимость
повышения на 2-3 пункта ставок налога на
прибыль или доход. Такие частные изменения
не нарушают стабильности системы хозяйствования,
но вместе с тем не препятствуют эффективной
предпринимательской деятельности.
Стабильность налогов
означает относительную неизменность
в течение ряда лет основных
принципов системы налогообложения,
а также наиболее значимых
налогов и ставок, определяющих
взаимоотношения предпринимателей
и предприятий с государственным
бюджетом. Если иметь в виду
сегодняшний день, то речь должна
идти о налоге на добавленную
стоимость, акцизах, налоге на прибыль
и доходы. Многие же другие
налоги и сам состав системы
налогообложения могут и должны
меняться вместе с изменением
экономической ситуации в стране
и в общественном производстве.
Сложившаяся в экономике ситуация требует
незамедлительного совершенствования
налоговой системы. Проблема чрезвычайно
многогранна и делится на ряд частных
проблем. К ним относятся: введение монополий
на ряд товаров, ограничения доходов естественных
монополистов, налоговое стимулирование
инвестиционного процесса и производителей
и много других. Какие-то мероприятия надо
проводить немедленно, чтобы получить
быстрый эффект, с какими-то можно подождать
до определенной перспективы.
Заключение.
Одним из важнейших условий обеспечения
экономического роста, развития предпринимательской
деятельности, ликвидации теневой экономики,
привлечения в нашу страну полномасштабных
иностранных инвестиций является осуществление
налоговой реформы. Налоги в глобальном
смысле представляют собой главнейший
источник доходов государства, которое
распределяет их на все необходимые нужды.
До перехода к рыночным отношениям налоговая
система в России практически отсутствовало,
более того целью было построение государства
без налогов. Тем не менее необходимость
создания налоговой системы была осознана.
Основы налоговой системы в России были
заложены лишь в конце 1991г. принятием Закона
«Об основах налоговой системы в Российской
Федерации». Но по мере дальнейшего углубления
рыночных преобразований данная система
перестала соответствовать происходящим
в экономике изменениям. Поэтому налоговая
система в большей степени становилась
тормозом экономического развития страны.
Умелое управление налоговой политикой
предприятия стало одной из основных функций
общего менеджмента. В связи с этим знание
управленческим персоналом предприятия
налоговой системы страны может стать
существенным преимуществом для любой
фирмы.
Учитывая все вышеизложенное можно отметить,
что такие элементы построения налоговой
системы предприятия, как налоговая нагрузка
и схема налогового планирования оказывают
немаловажное значение на хозяйственную
активность предприятия, потому что неправильная
организация бухгалтерского и налогового
учета усиливают процесс «торможения»
развития, что ослабляет конкурентоспособность
предприятия, его способность «выживать»
в нестандартных рыночных ситуациях.