1.4 Виды налоговой системы
Существуют два вида налоговой системы
- шедулярная и глобальная. В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком,
делится на части - шедулы. Каждая из этих
частей облагается налогом особым образом.
Для разных шедул могут быть установлены
различные ставки, льготы и другие элементы
налога, перечисленные выше. В глобальной налоговой системе все
доходы физических и юридических лиц облагаются
одинаково. Такая система облегчает расчет
налогов и упрощает планирование финансового
результата для предпринимателей. Глобальная
налоговая система широко применяется
в Западных государствах.
Глава 2. Налогообложение
предприятия РФ.
2.1 Налог на прибыль.
Налог на прибыль предприятий
и организаций имеет достаточно долгую
историю. Особенности его применения в
различных странах обуславливаются теми
или иными приоритетами данной конкретной
страны или ее экономическим положением.[5,414c]
Плательщики, объект обложения
и налоговая база налога на прибыль.
Налог на прибыль представляет
собой форму изъятия части чистого дохода,
созданного производительным трудом,
и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты
субъектов РФ. Данный налог является прямым,
федеральным и общим. Его законодательное
и нормативное регулирование осуществляется
федеральными органами законодательной
и исполнительной власти. Но отдельные
вопросы налога отнесены к компетенции
законодательных и исполнительных органов
власти субъектов РФ. Основными нормативными
документами по учету налога на прибыль
являются Положение по бухгалтерскому
учету (ПБУ) 18/02 "Учет расчетов по налогу
на прибыль" и НК РФ.
К плательщикам налога на прибыль
относятся:
Российские организации:
- предприятия и организации,
в том числе бюджетные, являющиеся юридическими
лицами по законодательству РФ, включая
кредитные, страховые организации, созданные
на территории РФ предприятия с иностранными
инвестициями, международные объединения
и организации, осуществляющие предпринимательскую
деятельность;
- филиалы и другие обособленные
подразделения предприятий и организаций,
включая филиалы кредитных и страховых организаций, кроме филиалов
и отделений Сбербанка РФ, имеющих отдельный
баланс и расчетный счет;
- филиалы и территориальные
банки Сбербанка РФ, созданные в субъектах
РФ.
- Иностранные организации, которые
осуществляют деятельность в РФ через
постоянные представительства и (или)
получают доходы от источников в РФ.
По предприятиям, в состав которых
входят территориально обособленные структурные
подразделения, не имеющие отдельного
баланса и расчетного, текущего или корреспондентского
счета, зачисление налога на прибыль в
части, зачисляемой в доходы бюджетов
субъектов РФ, производится по месту нахождения
структурных подразделений исходя из
доли прибыли, приходящейся на эти структурные
подразделения, определяемой пропорционально
их среднесписочной численности или фонду
оплаты труда и стоимости основных производственных
фондов. При этом сумма налога по предприятиям
и структурным подразделениям определяется
в соответствии со ставками налога на
прибыль, действующими на территориях,
где расположены эти предприятия и структурные
подразделения.
Объектом обложения
налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия
- это прибыль от реализации продукции,
товаров, работ, услуг, основных фондов
(включая земельные участки), другого имущества
предприятия и доходов от внереализационных
операций, уменьшенных на сумму расходов
по этим операциям.
Прибыль от реализации
продукции, товаров, работ, услуг определяется
как разница между выручкой от реализации
без НДС и акцизов и затратами на производство
и реализацию, включаемыми в себестоимость
продукции, товаров, работ, услуг.
[6,416c] Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую
деятельность, при определении прибыли
исключают из выручки от реализации продукции,
товаров, работ, услуг уплаченные экспортные
пошлины. При определении прибыли от реализации
основных фондов и другого имущества предприятия
для целей налогообложения учитывается
разница между продажной ценой и первоначальной
или остаточной стоимостью этих фондов
и имущества, увеличенной на индекс инфляции.
По основным фондам, нематериальным активам,
малоценным и быстроизнашивающимся предметам,
стоимость которых погашается путем начисления
износа, принимается остаточная стоимость
этих фондов и имущества. При реализации
или безвозмездной передаче основных
фондов и объектов, не завершенных строительством,
в течение двух лет с момента их приобретения
или сооружения, по которым были предоставлены
льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая
прибыль подлежит увеличению в пределах
сумм ранее предоставленных льгот на остаточную
стоимость этих основных фондов и произведенные
затраты по объектам, не завершенным строительством.
К доходам и расходам от внереализационных
операции относятся:[7,215c]
1) доходы и расходы
от долевого участия в деятельности
других предприятий, от сдачи
имущества в аренду, доходы по
акциям, облигациям и другим ценным
бумагам, принадлежащим предприятию,
а также другие доходы и
расходы от операций, непосредственно
не связанных с производством
продукции, работ, услуг и ее реализацией;
2) средства, полученные безвозмездно
от других предприятий при
отсутствии совместной деятельности,
кроме средств, зачисляемых в
уставные капиталы предприятий
его учредителями;
3) средства, полученные в
рамках безвозмездной помощи, оказываемой
иностранными государствами в
соответствии с межправительственными
соглашениями; средства, полученные
от иностранных организаций в
порядке безвозмездной помощи
российским образованию, науке и
культуре;
4) средства, полученные приватизированными
предприятиями в качестве инвестиций
в результате проведения инвестиционных
конкурсов или торгов;
5) средства, переданные между
основными и дочерними предприятиями
при условии, что доля основного
предприятия составляет более 50%
в уставном капитале дочерних
предприятий;
6) средства, передаваемые
на развитие производственной
и непроизводственной базы в
пределах одного юридического
лица.
По предприятиям, получившим
безвозмездно от других предприятий основные
фонды, товары и другое имущество, налогооблагаемая
прибыль увеличивается на стоимость этих
фондов и имущества, указанных в акте передачи,
но не ниже их балансовой стоимости, отраженной
в документах бухгалтерского учета передающих
предприятий. Суммы, внесенные в бюджет
в виде санкций, в состав расходов от внереализационных
операций не включаются, а относятся на
уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия. Налоговой базой признается
денежное выражение прибыли, подлежащей
налогообложению. Прибыль, подлежащая
налогообложению, определяется нарастающим
итогом с начала года.
Если в отчетном (налоговом)
периоде получен убыток в данном периоде
налоговая база признается равной нулю.
Убытки принимаются в целях налогообложения
в особом порядке.
При исчислении налогооблагаемой
базы банков валовая прибыль уменьшается
на сумму отчислений на формирование резервов
под обесценение ценных бумаг и на возможные
потери по ссудам.
Бюджетные учреждения
и другие некоммерческие организации,
имеющие доходы от предпринимательской
деятельности, уплачивают налог
с получаемой от такой деятельности
суммы прибыли.
Налогоплательщики.
Налогоплательщиками налога
на добавленную стоимость в соответствии
со ст.143 НК РФ признаются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками
налога на добавленную стоимость в связи
с перемещением товаров через таможенную
границу Российской Федерации, определяемые
в соответствии с Таможенным кодексом
Российской Федерации.[8,544c]
Не признаются плательщиками
НДС: организации и индивидуальные предприниматели,
применяющие специальные налоговые режимы:
- Единый сельскохозяйственный
налог
- Упрощенная система налогообложения
- Единый налог на вмененный доход.
Постановка на учет
в качестве налогоплательщика.
Налогоплательщики обязаны
встать на учет в налоговом органе и получить
свидетельство по установленной форме.
Иностранные организации имеют
право встать на учет в налоговых органах
в качестве налогоплательщиков по месту
нахождения своих постоянных представительств
в Российской Федерации. Постановка на
учет в качестве налогоплательщика осуществляется
налоговым органом на основании письменного
заявления иностранной организации.
Объект налогообложения.
Объектом налогообложения в
соответствии со ст.146 НК РФ признаются
следующие операции:
1) реализация товаров (работ,
услуг) на территории Российской
Федерации
! Для целей налогообложения
реализацией считается продажа товаров
(работ, услуг), а также передача товаров
(работ, услуг) на безвозмездной основе
и передача права собственности на товары
(работы, услуги).
2) передача на территории
Российской Федерации товаров (выполнение
работ, оказание услуг) для собственных
нужд, расходы на которые не
относятся на себестоимость (содержание
объектов непроизводственной сферы,
находящихся на балансе предприятия).
3) выполнение строительно-монтажных
работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную
территорию Российской Федерации.
Не признаются реализацией
товаров (работ, услуг):
1) передача на безвозмездной
основе жилых домов, детских садов,
клубов, санаториев и других объектов
социально-культурного и жилищно
- коммунального назначения, а также
дорог, электрических сетей и
т.д. органам государственной власти
и органам местного самоуправления.
2) передача на безвозмездной
основе объектов основных средств
органам государственной власти
и управления и органам местного
самоуправления, а также бюджетным
учреждениям, государственным и
муниципальным унитарным предприятиям.
3) операции, связанные с
обращением российской и иностранной
валюты.
4) передача имущества
в качестве вклада в уставный
капитал и др.[9,346c]
Операции, не подлежащие
налогообложению (освобождаемые от налогообложения).
Освобождаются от налогообложения
услуги по сдаче в аренду служебных и (или)
жилых помещений иностранным гражданам
или организациям.
Эта льгота предоставляется
в том случае, если в стране происхождения
этих иностранных юридических или физических
лиц существует такая же льгота в отношении
российских юридических и физических
лиц.
Не подлежит налогообложению
реализация на территории Российской
Федерации:
- важнейших и жизненно необходимых
медицинских товаров по перечню, установленному
Правительством РФ.
- медицинских услуг, за исключением
косметических, ветеринарных и санитарно
- эпидемиологических услуг по перечню
предоставляемому по ОМС.
! Если санитарно-эпидемиологические
и ветеринарные услуги финансируются
из бюджета, то льгота предоставляется.
- услуг по содержанию детей в
дошкольных учреждениях, проведению занятий
с несовершеннолетними детьми в кружках,
секциях и т.д.
- продуктов питания, произведенных
столовыми учреждений, финансируемыми
из бюджета.
- услуг по перевозке пассажиров
городским пассажирским транспортом общего
пользования (за исключением такси).
- ритуальных услуг, работ (услуг)
по изготовлению надгробных памятников
и оформлению могил, а также реализация
похоронных принадлежностей (по перечню,
утверждаемому Правительством Российской
Федерации);
- Освобождаются действия, за
которые взимается государственная пошлина.
- прочие услуги в соответствии
со ст.149 НК РФ.