Финансовый анализ ОАО «Радужнинская аптека»

 

2.3 Планирование прямых  и косвенных затрат кабинета  врача амбулаторно-поликлинического  учреждения

В кабинете врача амбулаторно-поликлинического учреждения к прямым затратам относят:

1. оплата труда медицинского персонала;
2. начисления на оплату труда;
3. медицинские расходы;
4. мягкий инвентарь.

При планировании ФОТ персонала отделения учитываются:

1) основной ФОТ, рассчитанный  исходя из штатного расписания, оклада и надбавок;

2) ФОТ за работу в выходные (субботние) дни;

3) ФОТ для замещения работников, находящихся в отпуске.

Оплата труда медицинского персонала состоит из оклада и надбавок за стаж и категорию.

Оклад врача– 5200 рублей, среднего медицинского персонала – 3600 рублей, младшего медицинского персонала – 2200 рублей.

Основной медицинский персонал имеют высшую категорию и стаж работы 6 лет. Соответственно, их оклад увеличится на 55% за стаж и на 30% за квалификацию. Средний медицинский персонал имеет 2 категорию и стаж работы 8 лет, их оклад увеличится на 80% за стаж и на 10% за квалификацию. Младший медицинский персонал имеет стаж 6 лет, их оклад увеличится на 55% за стаж.

Соответственно, фонд оплаты труда медицинского персонала, исходя из штатного расписания, за месяц составляет:

ФОТ =3,05* 5200 (1 + 0,85) + 3,05 3600 (1+0,9) + 1 2200 (1+0,55) = 29341 + 20862 + 3410 = 53613 рублей.

Рассчитаем отдельно фонд оплаты труда за год для медицинского персонала:

ФОТвр = 29341 * 12 = 352092 рублей.

ФОТмед = 20862 * 12 = 250344 рублей.

ФОТсан = 3410 * 12 = 40920 рублей.

Фонд оплаты труда основного медицинского персонала за год составит:

352092 + 250344 = 602436 рублей.

Основной ФОТ за год составит:

53613*12 = 643356 рублей в год.

Для целей планирования фонд оплаты труда за работу в выходные дни (субботние дни) рассчитывается как отношение основного ФОТ основного медицинского персонала к произведению количества рабочих дней году и численности должностей основного медицинского персонала и умноженное на число выходных (субботних) дней. В году 248 рабочих дней (366-12-106) и 53 субботних.

Произведем расчет ФОТ за работу в выходные дни:

(352092+250344)/(6,1*248) * 53 = 21105,97 рублей.

ФОТ для замещения работников, находящихся в отпуске планируется путем деления планового годового основного ФОТ на количество рабочих дней в году и умножением количества дней отпуска, установленного законодательством для конкретной категории работников. Для врачей отпуск установлен  42 дня, для медсестер и санитарок 35 дней.

Произведем расчет ФОТ для замещения работников, находящихся в отпуске.

ФОТ = (352092/248) * 42 = 59628,5 рублей;

ФОТ = (250344/248) * 35 = 35330,81 рублей.

                         ФОТ=  (40920/248)* 35=5775 рублей

59625,5 + 35330,81+5775 = 100734,31 рублей.

Таким образом, ФОТ персонала за год составит:

ФОТобщ.= 643356 + 21105,97 + 100734,31  = 765196,3 рублей в год

Рассчитаем начисления на оплату труда медицинского персонала.

Тарифы страховых взносов на 2012 г.: общий тариф 30% от начисленной заработной платы для основной массы плательщиков: в ПФР - 22%, в ФСС - 2,9%, в ФОМС - 5,1%.

Произведем расчет начислений на оплату труда:

Н = 765196,3 * 0,3 = 229558,89 рублей.

Рассчитаем медицинские расходы за год, исходя из планового количества посещений за год:

35

15500 = 542500 рублей в год;

Рассчитаем расходы на мягкий инвентарь, исходя из расходов на 1 должность в год и численности должностей основного медицинского персонала:

7,1

645 = 4579,5 рублей в год.

Рассчитаем сумму прямых затрат:

Сп = 4579,5 + 542500 + 229558,89 + 765196,3 = 1541834,7 рублей.

Рассчитаем сумму косвенных затрат, коэффициент которых равен 3,8 на 1 рубль оплаты труда основного медицинского персонала. К основному медицинскому персоналу принадлежат врачебный и средний медицинский персонал.

Фонд оплаты труда основного медицинского персонала составляет:

ФОТосн.м.п. = 352092 + 250344 = 602436 рублей

Рассчитаем величину косвенных затрат:

Ск  = 3,8 * 602436 = 2289256,8 рублей

Таблица – Прямые и косвенные затраты кабинета врача-аллерголога, руб.

Наименование статей расходов	Сумма, руб.
I. Прямые расходы, в том числе:	1541834,70
Фонд оплаты труда Основной фонд оплаты труда, в том числе: Фонд оплаты труда основного медицинского персонала Фонд оплаты труда прочего персонала Фонд оплаты труда за работу в выходные дни Фонд оплаты труда для замещения работников, находящихся в отпуске	765196,30 602436,00 643356,00 40920,00 21105,97 100734,31
2. Начисления на оплату  труда	229558,89
3 .Медицинские расходы	542500,00
4. Мягкий инвентарь	4579,50
II. Косвенные расходы	2289256,80
Итого	6781478,50

 

2.4 Планирование себестоимости, цены, прибыли и рентабельности  медицинских услуг кабинета врача амбулаторно-поликлинического учреждения

Себестоимость медицинских услуг - это стоимостная оценка используемых в процессе оказания (производства) услуг материалов, основных фондов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство.

При определении себестоимости любого вида медицинских услуг используется следующая группировка затрат по экономическим элементам:

- расходы на оплату  труда;

- начисления на заработную  плату;

- прямые материальные  затраты;

- накладные расходы.

Под расходами на оплату труда понимаются затраты на оплату труда медицинских работников, выполняющих услуги, пропорциональные затрачиваемому времени на производство услуги и сложности услуги (если она учитывается в тарифном соглашении).

Начисления на заработную плату предусматривают расходы на уплату взносов на государственное социальное страхование.

К прямым материальным затратам относится стоимость потребляемых в процессе оказания медицинской услуги полностью (медикаменты, перевязочные средства, одноразовые принадлежности, питание и т.д.) или частично (амортизация медицинского оборудования, используемого при оказании данной медицинской услуги, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов) материальных ресурсов.

К накладным расходам по учреждению относятся все виды расходов, непосредственно не относящиеся к оказанию медицинских услуг (канцелярские и хозяйственные расходы, амортизация немедицинского оборудования, оплата труда административно-управленческого персонала, расходы на командировки и другие).

Расчет себестоимости медицинской услуги (посещения) кабинета аллергологии амбулаторно-поликлинического учреждения осуществляется по формуле ():

 ,                                                       ()

где – прямые расходы (затраты, непосредственно связанные с медицинской услугой и потребляемые в процессе ее оказания);

 – косвенные расходы (виды затрат, которые необходимы для обеспечения деятельности учреждения, но не потребляемые непосредственно в процессе оказания медицинской услуги).

Прямые расходы рассчитываются по формуле():

= ОТ + Н + МИ + М + Rдоп.з/п*ОТ,                       ()

где ОТ – оплата труда основного медицинского персонала;

Н – отчисления с заработной платы во внебюджетные фонды;

МИ – расходы на мягкий инвентарь;

М – медицинские расходы;

Rдоп.з/п - коэффициент дополнительной оплаты труда.

Размер оплаты труда основного медицинского персонала кабинета аллергологии в себестоимости лечебно-диагностического посещения в поликлинике (Vпос) определяется по формуле ():

                                           

                                             ()

где Sвр – годовой фонд основной заработной платы должности врача;

        dср – число должностей среднего медицинского персонала,  приходящих-

                  ся на 1 должность врача амбулаторного приема данной специально-

                          сти;

kср – коэффициент, показывающий соотношение оплаты труда должно-

                            сти среднего медицинского персонала  к оплате труда врачебной до-

                          лжности;

                   Ф – плановая функция врачебной  должности.

Оклад врача – 5200 рублей, среднего медицинского персонала – 3600 рублей. Врачебный персонал имеют высшую категорию и стаж работы 6 лет. Соответственно, их оклад увеличится на 55% за стаж и на 30% за квалификацию. Средний медицинский персонал имеет 2 категорию и стаж работы 8 лет, их оклад увеличится на 80% за стаж и на 10% за квалификацию.

Годовой фонд основной заработной платы должности врача-аллерголога составит:

Sвр = 352092 рублей в год.

Коэффициент, показывающий соотношение оплаты труда должности среднего медицинского персонала к оплате труда врачебной должности составит:

kср = (3600 * (1 + 0,9)) / (5200 * (1 + 0,85)) = 6840 / 9620 = 0,711

Поскольку на 1 должность врача- приходится 0,5 должность медицинской сестры, и плановая функция должности врача-составляет 4547 посещения в год, то размер оплаты труда основного медицинского персонала кабинета аллергологии в себестоимости лечебно-диагностического посещения в поликлинике составит:

Vпос = (352092 * (1 + 1 * 0,711)) / 4547 = 132,45 рублей за услугу.

Рассчитаем коэффициент дополнительной оплаты труда:

Rдоп.з/п = (21105,97 + 100734,31) / 643356 = 0,19

Найдем затраты на дополнительную заработную плату основного медицинского персонала в расчете на одну услугу:

132,45*0,19 = 25,17 рублей.

Произведем расчет отчислений на заработную плату во внебюджетные фонды в стоимости 1 посещения:

Н = (132,45 + 25,17)*0,3 = 47,29 рублей.

Медицинские расходы на 1 посещение представлены в таблице 1.

Рассчитаем расходы на мягкий инвентарь на 1посещение кабинета аллергологии:

МИ = (645*7,1)/4547 = 1 рубля.

Рассчитаем прямые расходы в себестоимости 1 посещения в амбулаторно-поликлиническом учреждении кабинета:

 = 132,45 + 25,17 + 47,29 + 1 + 35 = 240,91 рубля.

Для расчета величины косвенных затрат необходимо рассчитать коэффициент заработной платы и начислений обслуживающего персонала. Данный коэффициент будет рассчитываться как отношение заработной платы и начислений обслуживающего персонала к размеру оплаты труда основного медицинского персонала. Рассчитаем данный коэффициент:

K* = 40920 / 602436 = 0,068.

Таким образом, мы можем рассчитать себестоимость медицинской услуги по формуле ():

= 240,91 + 132,45*3,8 + 132,45*0,068 = 753,22 рублей.

Таким образом, себестоимость 1 посещения кабинета амбулаторно-поликлинического учреждения составляет 753,22 рубля.

Формирование цены исходит из метода “себестоимость плюс прибыль”.

Прибыль рассчитывается через норму рентабельности в цене:

Ц = СБ + П,

П = СБ * Nр.

Норма рентабельности составляет 30 процентов от себестоимости цены, таким образом, прибыль составляет:

П = 753,22 * 0,3 =225,97 рубля.

Рассчитаем цену 1 посещения кабинета:

Ц = 753,22+225,97 = 979,19 рубля

Цена 1  посещения кабинета амбулаторно-поликлинического учреждения составляет 979,19

 

3 Анализ безубыточности медицинских услуг кабинета амбулаторно-поликлинического учреждения

 

Плановое количество оказанных услуг, т.е. посещений кабинета аллергологии амбулаторно-поликлинического учреждения, т.е. реализации медицинских услуг, составляет 15500 посещений. Цена медицинской услуги, т.е. 1 посещения составляет 979,19 рублей. Выручка от реализации медицинских услуг составляет:

Вр = 15500 *979,19  = 15177445 рублей.

Величина всех затрат за год на оказание планового объема медицинской помощи, т. е. себестоимости составляет:

Собщ. = 753,22 *15500 = 11674910 рублей.

Таким образом, прибыль за плановый период составит:

П = 15177445 –11674910= 3502535рублей.

Для определения объема медицинских услуг, полученная выручка от реализации которых может покрыть валовые расходы кабинета , используется анализ “точка безубыточности”. В процессе анализа безубыточности рассчитаем “критический объем” медицинских услуг, при реализации которого кабинет не получит ни прибыли ни убытка, а лишь покроет валовые расходы.

Анализ может проводиться как графическим, так и аналитическим путем.

Критический объем реализации услуг рассчитывается по формуле ():

Qкр

,                                           ()

где Qкр – критический объем реализации медицинских услуг;

- величина постоянных  расходов за год, тыс. руб.;

Ц – цена 1 медицинской услуги, руб.;

ПЕ – величина переменных расходов на 1 медицинскую услугу.

Постоянные расходы за год в отделении составляют 2289256,8 рублей.

К переменным расходам кабинета относят:

1. оплату труда медицинского персонала;
2. медицинские расходы;
3. начисления на заработную плату;
4. расходы на мягкий инвентарь.

Рассчитаем критический объем реализации медицинских услуг: