Финансовый анализ ОАО «Радужнинская аптека»

12. По направлениям расходов:

- на текущие расходы, направленные  на обеспечение текущего содержания учреждения;

- на капитальные расходы, направленные на развитие, расширение  деятельности.

14. По роли в процессе  производства:

- производственные;

- непроизводственные.

В статье 70 Бюджетного кодекса РФ указаны направления расходов бюджетных учреждений. Это тоже специфическая классификация. Эта статья гласит:

Расходы бюджетных учреждений.

Бюджетные учреждения расходуют бюджетные средства исключительно на:

- оплату труда в соответствии  с заключенными трудовыми договорами  и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;

- перечисление страховых  взносов в государственные внебюджетные  фонды;

- трансферты населению, выплачиваемые  в соответствии с федеральными  законами, законами субъектов Российской Федерации и правовыми актами органов местного самоуправления;

- командировочные и иные  компенсационные выплаты работникам  в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- оплату товаров, работ  и услуг по заключенным государственным  или муниципальным контрактам;

- оплату товаров, работ  и услуг в соответствии с  утвержденными сметами без заключения  государственных или муниципальных  контрактов.

 

1.5 Сущность анализа безубыточности.

Безубыточность – такое состояние, когда деятельность предприятия не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты,  после  чего  каждая  дополнительная  единица  проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж – это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Анализ безубыточности производства проводится в целях изучения зависимости между изменениями объема производства, издержками и прибылью.

Цель анализа сводится к определению точки безубыточности.

Точка безубыточности или порог рентабельности – это такая точка объема продаж, при которой предприятие имеет затраты равные выручке от реализации всей продукции. Эта точка, при которой нет ни прибыли, ни убытков.

Точка безубыточности является критерием эффективности организации. Организация, не достигающая точки безубыточности, действует не эффективно.

Центральным моментом анализа безубыточности (равновесного анализа) является определение точки безубыточности (точки равновесия), т. е. такого объема продаж, при котором выручка от реализации продукции (работ, услуг) равняется сумме всех затрат. Очевидным при этом является то, что превышение данного объема обеспечивает получение прибыли во все возрастающих масштабах, а его уменьшение — убытка.

Для определения точки безубыточности могут применяться следующие методы:

1. Метод маржинального дохода;
2. Графический метод;
3. Математический метод (метод уравнения).

При математическом методе исходят из следующей зависимости:

Рх = А+вх,                                                       (1)

где р — продажная цена единицы продукции;

х — количество единиц продукции, которое необходимо продать для достижения точки равновесия;

А — сумма постоянных затрат;

в — переменные затраты на единицу продукции.

Маржинальный доход – это разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами.

Существует два способа определения величины маржинального дохода:

1)Маржинальный доход = Выручка  – Переменные затраты

2) Маржинальный доход = Постоянные затраты + Прибыль

Соответственно, если из маржинального дохода вычесть постоянные затраты, то получим величину выручки.

Точку безубыточности или порог рентабельности можно определить:

 

     (2)

При графическом методе нахождение точки безубыточности сводится к построению комплексного графика «издержки-объем-прибыль». Точка безубыточности на графике – это точка пересечения линии выручки и общих затрат. Зона ниже точки безубыточности – это зона убытков, а зона выше точки безубыточности – это зона прибыли.

Экономическая модель поведения затрат, объема производства и прибыли представлена на рисунке 1.  В соответствии с данной моделью предприятие может наращивать объемы продаж только путем уменьшения цены реализации единицы продукции, в результате чего линия выручки от реализации, возрастающая вначале, постепенно замедляет подъем, а затем опускается вниз. Это связано с тем, что в определенный момент положительный эффект от увеличения объема продаж оказывается ниже отрицательного влияния снижения цен.раты и выручка от реализации,

   денежные  единицы   

                                                                 

 

 

 

 

                                                                      Выручка от реализации             

                                                                                   

                                                                                  Постоянные затраты            

 

 

               

              ТБ1                          ТБ2                  

Рис. 1 График безубыточности по экономической модели

 

Как видно на рис.1, линия выручки от реализации пересекает линию общих затрат в двух точках. Это означает, что в экономической модели безубыточности существует два уровня выпуска и реализации продукции, при которых общие затраты равны выручке от реализации, т. е. две точки безубыточности. На поведение совокупных затрат в этой модели наиболее сильное влияние оказывают переменные затраты, изменяющиеся в соответствии с известным эффектом масштаба.

При построении бухгалтерской модели делается допущение о неизменности переменных издержек и цены реализации продукции, в результате чего зависимость выручки от реализации и общих затрат от изменения объема производства и реализации имеет линейный характер, что можно увидеть на следующем графике.

Рис. 2 График безубыточности по бухгалтерской модели

При анализе безубыточности по бухгалтерской модели используется не только графический, но   и математический   подход к отражению и обработке исходной информации о затратах и результатах деятельности предприятия.

Графический метод (рис. 1) имеет то преимущество, что дает наглядное представление о том, как будут изменяться затраты и прибыль для многих возможных в действительности объемов производства, а также какие объемы необходимы для достижения безубыточности продаж и (или) заданной величины прибыли.

При построении графика безубыточности исходят из следующих положений:

1. Объем производства (продаж) в натуральных единицах показывают на горизонтальной оси графика, а затраты и продажи в стоимостном выражении — на вертикальной оси.

2. Линия постоянных затрат  проходит параллельно оси абсцисс, поскольку нет никакой связи  между ними и объемом производства (продаж).

3. Линия совокупных затрат  начинается с точки на оси  ординат, соответствующей величине постоянных затрат, поскольку если отсутствуют продажи, то нет и переменных затрат, а имеются только постоянные, которые являются убытком фирмы. По мере роста количества продаж линия направляется “вправо-вверх” с приростом по оси ординат на величину переменных затрат на единицу продукции.

4. Линия выручки от  продаж начинается с нулевой  точки, поскольку если нет продаж, нет и выручки. По мере роста количества продаж линия выручки направляется “вправо-вверх” с приростом по оси ординат на продажную цену единицы продукции.

Основной целью деятельности некоммерческих учреждений не является извлечение прибыли от оказания необходимых для нормальной жизнедеятельности услуг населению. Они несут в себе другую, общественно значимую функцию – охрана здоровья граждан. И это имеет огромное значение в развитии нашей страны в целом.

Любое некоммерческое медицинское учреждение имеет также право осуществлять и коммерческую деятельность, что является дополнительным способом привлечения средств на более успешное осуществление поставленных задач.

 

2 Расчет основных плановых  показателей деятельности кабинета аллергологии амбулаторно-поликлинического учреждения

 

2.1 Расчет плановой мощности кабинета диетологии амбулаторно-поликлинического учреждения

Таблица 1 - Исходные данные

Плановое количество посещений за год, посещения	15500
Медицинские расходы на 1 посещение, рублей	35
Мягкий инвентарь на 1 должность в год, рублей	645
Коэффициент накладных расходов на 1 рубль оплаты труда основного медицинского персонала.	3,8

 

Медицинское учреждение – амбулаторно-поликлиническое учреждение, число рабочих дней в недели – 5.

Мощность амбулаторно-поликлинического учреждения определяется по формуле (1):

 ,                                                    (1)

где  – численность населения (прикрепленного к поликлинике);

 – число посещений  на 1 жителя в год;

С – сменность работы поликлиники;

Д – число дней работы поликлиники в году.

Количество рабочих смен в году рассчитывается путем удвоения числа рабочих дней в году (один рабочий день состоит из 2-х равных смен). При этом для амбулаторно-поликлинических учреждений, работающих по пятидневной рабочей неделе, оно рассчитывается по формуле 2:

                                                            (2)

где  – количество дней в году (365 или 366);

 – количество воскресных дней в году;

 – количество субботних дней в году;

 – количество праздничных дней в году (в соответствии со ст. 112 Тру-   

          дового кодекса РФ нерабочими праздничными днями являются -

          1 - 5 января, 7 января, 23 февраля, 8 марта, 1 мая, 9 мая, 12 июня,

         4 ноября, то есть 12 дней).

В 2012 году 53 субботних дня и 53 воскресных дня. 2012 год високосный, следовательно, дней в году – 366. Рассчитаем количество рабочих смен в году:

С×Д = 2 × (366 – 53 – 53 – 12) = 496 смен в году.

Количество посещений в году – 26440.

Произведем расчет мощности амбулаторно-поликлинического учреждения:

15500/496 = 31 посещения в день.

Таким образом, мощность кабинета врача-диетолога амбулаторно-поликлинического учреждения составляет 31 посещения в день.

 

2.2 Планирование численности основного медицинского персонала кабинета врача-аллерголога амбулаторно-поликлинического учреждения

Рекомендуемые штатные нормативы медицинского персонала кабинета врача-аллерголога в соответствии с Приказом Минздравсоцразвития РФ от 04.02.2010 N 60н "Об утверждении порядка оказания медицинской помощи больным с аллергическими заболеваниями и болезнями, ассоциированными с иммунодефицитами" представлены в таблице 2. Расчетные нормы времени на лечебно-диагностическое посещение (в мин.) врача-18,3 мин.

Таблица 2 – Рекомендуемые штатные нормативы

1. Средний медицинский персонал
Медицинская сестра	0.5 должность на каждую должность врача
2. Младший медицинский персонал
Санитарка	0,333 должностей на каждую должность врача

 

В амбулаторно-поликлиническом учреждении число должностей врачей определяется по формуле (3):

  ,                                                          (3)

где ОЧП – плановое общее число посещений в эквивалентных лечебно-диаг-

           ностическим посещениям в поликлинике единицах,

Ф – плановая функция врачебной должности, которая находится по фор-

       муле 4.

                                         

                                                (4)

где N – норма нагрузки должности, число лечебно-диагностических посеще-

             ний в час,

      Б – бюджет  рабочего времени должности в  плановом периоде,

     -  коэффициент использования рабочего времени (для врача амбулатор-

               ного приема – 0,923).

Норма нагрузки должности рассчитывается по следующей формуле (5):

                                                       

                                                             (5)

где - нормы времени на 1 лечебно-диагностическое посещение, мин.

Бюджет рабочего времени должности в плановом периоде рассчитывается по следующей формуле (6):

                                     

                                                   (6)

где - продолжительность рабочей недели в часах,

      - число часов сокращения рабочего дня в предпраздничные дни,

       В –  число выходных дней,

       П –  число праздничных дней,

       О - продолжительность  отпуска.

Продолжительность рабочей недели врача амбулаторного приема составляет 40 часов, продолжительность отпуска – 42 дня, число часов сокращения рабочего дня в предпраздничные дни – 6 часов.

Рассчитаем число должностей врача-аллерголога.

Таким образом, число должностей врача составляет 3,05 должности.

Рассчитаем число должностей медицинской сестры:

Рассчитаем число должностей санитарки:

Составим штатное расписание кабинета врача-аллерголога:

Наименование должностей	Количество должностей
Врач	3,05
Медицинская сестра	3,05
Санитарка	1,00
Итого по кабинетам	7,01