Налоговая политика Российской Федерации

Германия. В основном реформированию в налоговой системе подвергалась система подоходного налогообложения. В ее основу было положено существенное снижение налоговых ставок и расширение начальной базы обложения.

Основные задачи реформы — облегчение налогового бремени населения и корпораций, создание благоприятного инвестиционного климата, роста самофинансирования, поощрение мелких и средних фирм, стимулирование потребительского спроса. Одна из важнейших целей проводимых мероприятий заключалась в повышении международной конкурентоспособности немецких предприятий.

В рамках реформы  снижались также ставки корпорационного  налога. С января 1997 г. прекращено взимание поимущественного налога с юридических лиц. В то же время предусмотрено значительное ужесточение предписаний, касающихся расчета облагаемой прибыли.

По завершении налоговой реформы акцент предполагается сделать на дальнейшем укреплении позиций страны в международной конкурентной борьбе, на привлечение иностранного капитала, стимулирование внутренних инвестиций и занятости, увеличение доходов населения и рост внутреннего потребительского спроса. Все эти меры в конечном счете должны способствовать ускорению темпов экономического роста.

Швеция. Практика проведения налоговых реформ в этой стране представляет особый интерес. После Второй мировой войны в Швеции был принят курс на построение так называемого '«государства всеобщего благосостояния», в основу которого положены именно налоговые методы достижения социальной справедливости. В рамках этой политики в стране были введены, видимо, наивысшие в мире предельные налоговые ставки по налогам для физических лиц: в 1980 г. высшая ставка прогрессивного подоходного налога составляла 85%.

Предприятия также  облагались достаточно высокими налогами: в 1988 г. базовая ставка налога на прибыль равнялась 52%. Кроме того, действовал еще особый налог на выплачиваемые дивиденды по ставке в 5%, в результате чего общая ставка обложения для распределяемой прибыли корпораций приближалась к 60%. Высокие ставки обложения доходов физических лиц не способствовали росту накоплений, в результате чего общий уровень сбережений населения Швеции, сравнительно с другими странами, сохранялся на низком уровне.

В 1991 г. в стране был принят закон о налоговой реформе. Ориентиром уровня эффективной ставки обложения для прибылей компаний была установлена ставка в 20%. В рамках налоговой реформы 1991 г. была также решена задача дифференциации обложения «заработанных доходов» (доходов от труда по найму и от осуществления предпринимательской деятельности) и доходов от вложения капитала.[9]

Таким образом, совершенствование  налоговых систем в развитых странах  определяется такими объективными факторами, как необходимость государственного вмешательства в процесс формирования производственных отношений и социально-экономическими границами налогообложения. Противоречие между потребностями в налоговых доходах и возможностями их получения является основным при формировании всех налоговых систем. В развитых странах постоянно происходит поиск путей, с одной стороны, уменьшения государственных расходов и тем самым снижения потребности в налоговых доходах, с другой   —  увеличения «доходности», эффективности налоговых систем.

 

 

 

2 Анализ реализации  налоговой политики в современных  условиях 

 

2.1 Структура и динамика налоговых поступлений в Федеральный Бюджет РФ 2008 – 2010г.

 

Бюджет занимает центральное  место в финансовой системе любого государства, это имеющий силу закона финансовый план государства (роспись  доходов и расходов) на текущий (финансовый) год.

Согласно ст. 10 Бюджетного кодекса, бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов следующих  уровней:

- федеральный бюджет и  бюджеты государственных внебюджетных  фондов;

- бюджеты субъектов РФ  и бюджеты территориальных государственных  внебюджетных фондов;

- местные бюджеты.

Бюджетным кодексом РФ состав доходов каждого уровня бюджета  установлен как совокупность собственных  налоговых и неналоговых доходов, а также безвозмездных перечислений. В России основную часть доходов  бюджета составляют именно налоговые  доходы, доля которых составляет более 93%.

К налоговым доходам федерального бюджета относятся федеральные  налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым  кодексом РФ. Федеральные налоги и  сборы устанавливаются НК РФ и  являются обязательными к уплате на всей территории России. В перечень этих налогов входят:

1) налог на добавленную  стоимость;

2) акцизы;

3) налог на прибыль;

4) налог на доходы физических  лиц;

5) государственная пошлина;

6) водный налог;

7) сбор за право пользования  объектами животного мира и  водными биологическими ресурсами;

8) единый социальный налог;

9) налог на добычу полезных  ископаемых.

Доходы бюджетов субъектов  РФ формируются за счет собственных  и регулирующих налоговых доходов, за исключением доходов, передаваемых в порядке регулирования местным  бюджетом.

Региональные налоги и  сборы устанавливаются в соответствии с Налоговым кодексом, вводятся в  действие законами субъектов Федерации  и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. К ним  относятся:

1) налог на имущество  организаций;

2) транспортный налог;

3) налог на игорный  бизнес.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие с НК РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и  обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных  образований. К местным налогам  и сборам относятся:

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц.

        Проведем сравнительный анализ доходной части федерального бюджета за 2008 – 2010г. (см. приложение В)

В связи с произошедшими  изменениями в бюджетном законодательстве изменилась структура доходов в  части их распределения на нефтегазовые и не нефтегазовые доходы. При формировании доходов было учтено изменение налогового законодательства, действующее на момент составления проекта бюджета, а также одобренные основные направления налоговой политики, предусматривающие внесение изменений и дополнений в законодательство РФ о налогах и сборах, вступающие в действие с 01.01.2008 года. [12]

1. Налог на прибыль  организаций. Эта статья в динамике убывает. В абсолютном выражении мы видим, что к 2009 году происходит уменьшение поступлений на 565,7 млрд. руб., к 2010 ещё на 12,5 млрд. руб., что составит 182,9 млрд. руб., в общем этот показатель к 2010 году уменьшился в 4 раза. Удельный вес этого показателя снижается от 8,2% - 3,17%. По данным, за семь месяцев текущего года в бюджет Москвы налога на прибыль организаций поступило 312 миллиардов рублей. Это на 38% больше, чем за аналогичный период 2009 года, но на 26% ниже, чем за тот же период докризисного 2008 года. Снижение объема поступления налога на прибыль связано с “Газпромом”. “Газпром” по результатам работы на первое полугодие представил по налогу на прибыль сумму с уменьшением в 24 миллиарда рублей. За семь месяцев 2010 года налог на доходы с физических лиц составил 236 миллиардов рублей, это на 7% больше, чем за тот же период 2009 года и на 3% больше, чем за тот же период 2008 года. 
 2. Налоги и взносы на социальные нужды. Из данных таблиц №1, видно, что удельный вес этого показателя увеличивается, но не значительно на 1,4 % на 2009г . С 1 января на территории страны начал действовать новый порядок уплаты страховых взносов. Вместо ЕСН установлены обязательные платежи в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и в фонды обязательного медицинского страхования.

3. Налоги на товары (работы, услуги) реализуемые на территорию  РФ. Доля этого раздела составляет 10,8% в 2008 году, в 2009 году составит 16,0% . К 2010 году увеличился  на 0,3%. В 2010 году сумма показателя в абсолютном выражении уменьшилась на 18,3 млрд. руб. по отношению к 2008 году. Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, в январе-июле 2010г. поступило 758 млрд руб., что на 12% больше, чем за аналогичный период прошлого года.

4. Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации. В динамике этого показателя, мы видим, что темп роста к 2009 году составит -0,3%, а в 2010 году 1,4%. Сумма этого показателя снизится с 1 133,8 до 802,1 млрд. руб. на 331,7 млрд.руб.. Удельный вес этого показателя в 2010 году составил 13,3% увеличившись на 1,1% к 2008 году. Рост доходов произошел по причине значительного повышения налоговых ставок на подакцизные товары (пиво и другую алкогольную продукцию).

5. Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья. Поступления налога на добычу полезных ископаемых в расчетах доходной базы федерального бюджета на 2008 год составил в сумме 1 591,8 млрд. руб., на 2009 и 2010 год 969,2 млрд. руб. и 993,1 млрд. руб. В относительном выражении происходит снижение данного показателя. Этот показатель полностью зависит от цен на природные ресурсы.   Основными причинами роста платежей за пользование природными ресурсами в виде углеводородного сырья, являются:        

  - рост общих объемов добычи природного газа и нефти;

- рост мировых цен на  нефть.

6. Ввозные таможенные пошлины. Поступления на 2010 год составили 343,3 млрд.руб. произошло снижение на 123,9 млрд. руб. по сравнению с 2009 г. и на 282,3 млрд. руб. по сравнению с 2008г. Это связано с импортом товаров на 35%, явившегося следствием ослабления курса рубля по отношению к доллару США и снижения покупательной способности населения.

7. Вывозные таможенные пошлины. Сумма доходов этого раздела на 2008 году составило 1 784,8 млрд. руб., на 2009 год на 581,8 млрд. руб. меньше, а на 2010 год ещё на 8,4 млрд. руб. Ожидается, что к концу года поступления от вывозных таможенных пошлин будут больше на 13,5%. Такое увеличение поступлений связано, в первую очередь, с изменением прогноза среднегодовой цены на нефть. Повышение ставок вывозных пошлин на сырую и нефтепродукты. Также к росту доходов бюджета приведут увеличение прогнозируемых объемов экспорта природного газа в страны СНГ , увеличение экспортной цены на газ для стран дальнего зарубежья и ряд других факторов.

8. Вывозные таможенные пошлины на нефть сырую. В 2009 году сократились по сравнению с 2008 годом на 581,8 млрд. руб., и с 2010 на 8,4 млрд. руб. но к концу году ожидается повышение доходов. Это связано с  повышением средневзвешенной ставки, изменением цены на нефть и продуктов изготовленных из нефти.

9. Вывозные таможенные пошлины на природный газ. Удельный вес этого показателя по сравнению с 2008 годом возрос на 0,7%  и резко сократился на 3,4%. В абсолютном выражение сокращение с 2008 – 2010 год составило 377,4 млрд. руб. Объем добычи газа, после резкого падения из-за низкого внутреннего и внешнего спроса, постепенно будет расти.

10. Вывозные таможенные пошлины на товары, выработанные из нефти. В 2009 году произошел упадок поступлений доходов на 143,8 млрд. руб. по сравнению с 2008 годом и 51,5 млрд. руб. с 2010. В удельном выражении рост составил 1,6% . Это связано с повышением средневзвешенной ставки вывозной таможенной пошлины на товары, выработанные из нефти и с ценой на нефть.

8. Прочие доходы. Эта статья составила на 2009г. год увеличилась на 6,1,а в 2010г. 0,7. Таким образом с 2008 увеличение поступлений в абсолютном выражении составил 108,5 млрд.руб.

Таким образом можно сказать, что кризис изменил структуру налоговых поступлений в бюджет: из-за дешевой нефти доля основного налога (НДПИ) сократилась и почти приблизилось к  НДС. Подобная рокировка выгодна бюджету, поскольку НДС, по сути, является налогом на потребление, которое более устойчиво к экономическим шокам, объясняют эксперты. Впрочем, выйдя из кризиса, Россия вернется к прежней структуре налогов.

2.2  Итоги налоговой  политики в 2009 году

В 2009 году поступления в  федеральный бюджет сократились  на 26% и составили около 3 трлн. рублей, сообщил глава Федеральной налоговой службы (ФНС) Михаил Мокрецов. Но даже такой результат порадовал налоговиков, поскольку превзошел их ожидания. Впрочем, этому есть простое объяснение: в первой половине 2009 года было принято решение об изменении основных параметров бюджета. В частности, уровень планируемых доходов был сокращен до 2,6 трлн. рублей. Благодаря пересмотру параметров доходов мы избежали самого неприятного — агрессивно истеричного исполнения доходов заметил Мокрецов.

Кризис изменил и структуру  налоговых поступлений. Так, доля НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых), формирующего значительную часть бюджета, сократилась с 39% до 33%. Уменьшились  и поступления от налога на прибыль  — с 19% до 7%.

При этом доля доходов от налога на добавленную стоимость (НДС) увеличилась с 24% до 29%. Изменилась структура потребления, а вслед за ней отреагировала и структура налоговых поступлений. На фоне одновременного сокращения продаж и падения цен на сырье продавцы придерживали товар в ожидании улучшения внешних условий. На фоне мирового кризиса заметно упали выручки практически по всем видам бизнеса, а затраты нельзя урезать так же быстро — вот и налог на прибыль упал вместе с валовой прибылью, объяснил юрист консалтинговой группы «Налоговик» Дмитрий Липатов. эксперт по налогообложению компании BDO в России Николай Симоянов говорит, что при этом обороты компаний снизились не так значительно, как прибыль, а где-то и возросли. Поэтому НДС, как косвенный налог, увеличил свою долю.