Налоговая политика Российской Федерации

Всю совокупность задач налоговой  политики можно условно разделить на три основные группы:

1)  фискальная — мобилизация  денежных средств в бюджеты  всех уровней для обеспечения  государства необходимыми для  выполнения его функций финансовыми  ресурсами;

2)  экономическая, или  регулирующая, — направлена на  повышение уровня экономического развития государства, оживление деловой и предпринимательской активности в стране и международных экономических связей, содействие решению социальных проблем;

3)   контролирующая  — контроль за деятельностью  субъектов экономики.

Одна из основных задач  государственной налоговой политики на современном этапе — создание благоприятных условий для активной финансово-хозяйственной деятельности субъектов экономики и стимулирование экономического роста посредством достижения оптимального сочетания личных и общественных интересов, т.е. оптимального соотношения между средствами, остающимися в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы.

Условно выделяют три возможных  типа налоговой политики.

Первый тип — высокий  уровень налогообложения, т.е. политика, характеризующаяся максимальным увеличением налогового

бремени. При выборе этого  пути неизбежно возникновение ситуации, когда повышение уровня налогообложения не сопровождается приростом поступлений в бюджеты различных уровней.

Второй тип налоговой  политики — низкое налоговое бремя, когда государство максимально  учитывает не только собственные фискальные интересы, но и интересы налогоплательщика. Такая политика способствует скорейшему развитию экономики, особенно ее реального сектора, поскольку обеспечивает наиболее благоприятный налоговый и инвестиционный климат (уровень налогообложения ниже, чем в других странах, идет широкий приток иностранных инвестиций, в том числе экспортно-ориентированных, и соответственно возрастает уровень конкурентоспособности национальной экономики). Налоговое бремя на субъекты предпринимательства в России существенно сокращено и продолжает смягчаться, в последние годы расходы на государственные социальные программы значительно возросли.

Третий тип — налоговая  политика с достаточно существенным уровнем налогообложения как для корпораций, так и для физических лиц, который компенсируется для граждан страны с высоким уровнем социальной защиты, существованием множества государственных социальных гарантий и программ.

Таким образом, налоговая  политика предстает как процесс  стратегических и тактических мероприятий  в области управления налоговым процессом, проводимых государством в составе общей экономической политики и направленных на максимально возможную реализацию фискальной, регулирующей и контрольной функций налогов в целях достижения определенного на данном этапе экономического и социально значимого результата (эффекта).

      1.2  Механизм  реализации налоговой политики 

Средством реализации налоговой  политики является налоговый механизм.  Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма с теорией  налогов и воспроизводственным  процессом можно представить  таким образом: научная теория налогов  – функции налогов – налоговая  политика – налоговый механизм –  роль налогов в расширенном воспроизводстве. Можно провести определенную параллель  в теории между содержанием и  назначением финансового и налогового механизма.  
      В понятие налогового механизма включают следующие элементы: планирование, регулирование, контроль (налоговое администрирование).  Взаимосвязь между этими элементами достаточно наглядно представлена на схеме 1      [4] (см. приложение А).  
         Среди конкретных мер раздела планирования в налоговом механизме можно указать использование налоговых паспортов субъектами РФ.  В основу налогового паспорта положен макроэкономический подход к расчетам налоговой базы и налогового потенциала субъекта Российской Федерации.  Налоговый паспорт субъекта РФ – это документ, в котором воедино сведены все основные экономические показатели, необходимые для анализа поступлений налогов и их планирования на перспективу. 
     Центральным звеном налогового механизма является налоговое регулирование.  Как указывает профессор Поляк Г.Б.,  налоговое регулирование – система экономических мер, оперативного вмешательства в ход выполнения налоговой части бюджета. В конечном итоге налоговое регулирование должно сбалансировать интересы всех субъектов налоговых отношений – государства, хозяйствующих субъектов, населения. Целью налогового регулирования является обеспечение высоких темпов развития экономики через стимулирование инвестиционной активности бизнеса, повышение жизненного уровня населения. 
          Методы и способы налогового регулирования достаточно обширны. Ученые Поляк Г.Б., Романов Г.Б. представляют их таким образом схема 2. см. (приложение Б). 
      Из схемы 2 видно, что в методах налогового регулирования половину составляют налоговые льготы в виде налоговой амнистии, налоговых каникул, отсрочки (рассрочки) платежа, налоговых вычетов, инвестиционного налогового кредита. В современной налоговой политике предусмотрено выравнивание условий налогообложения за счет резкого сокращения числа налоговых льгот. Многие факторы создают трудности для использования льгот на практике. Речь идет о таких видах льгот, как, например: 
     • налоговая амнистия (освобождение лица, совершившего налоговое правонарушение, от штрафных санкций); 
     • налоговые каникулы (полное освобождение от уплаты налогов на определенный период времени); 
     • инвестиционные налоговые кредиты (вид целевого налогового кредита для стимулирования инвестиционной и инновационной деятельности).  
          Теория налогов, как видим, предоставляет широкие возможности для налогового регулирования в государстве. Налоговое регулирование – это один из наиболее динамичных и мобильных элементов налогового механизма и сферы государственного налогового менеджмента. Его основу составляет система экономических мер оперативного вмешательства в ход выполнения налоговых обязательств. 
      Конечная цель налогового регулирования – уравновесить общественные, корпоративные и личные экономические интересы. Методы налогового регулирования входят составной частью в научно обоснованную налоговую концепцию. Различия методов налогового регулирования предопределены свойствами конкретного налога, а также задачами, стоящими перед государством [5]. В частности, целевые задачи могут быть по обеспечению инвестиционной активности, проведению протекционистской политики, регулированию спроса и предложения, решению социальных проблем, расширению сферы деятельности малого бизнеса. В зависимости от целей методы налогового регулирования могут подразделяться на четыре взаимосвязанные сферы:

 
     1. бюджетно-налоговое балансирование; 
     2. система налоговых льгот и преференций; 
     3. административное воздействие; 
     4. меры санкционированных действий

Таким образом, основным средством  реализации налоговой политики является налоговый механизм, центральным звеном которого является    налоговое регулирование ,которое включает в себя различные методы и способы. Основной целью налогового регулирования является уравновешивание  общественных, корпоративных и личных экономических интересов.

1.3  Эволюция  налоговой политики в развитых  странах

Исторически в раннем периоде  налоги применялись исключительно в фискальных целях — для финансирования военных расходов и содержания государственного аппарата.

  В дальнейшем государство все более развивало свое участие в экономической жизни (военное производство, строительство дорог, энергетика, развитие науки и технологии).

С середины XVII до середины XIX в. роль государства в основном ограничивалась выполнением функций, связанных  с обеспечением безопасности граждан, сохранности их имущества (защита прав собственности), созданием необходимой правовой базы для взаимоотношений хозяйственных субъектов, контролем за выполнением контрактов.

В XX в. под воздействием таких  факторов, как революция в России 1917 г., «великая депрессия» 1929—1933 гг. в США, распад социалистической системы и других событий эта тенденция набирала силу, и государство все более активно и главное осознанно вмешивалось в регулирование экономики.

Главными целями деятельности государства с этого периода  становятся высокая занятость, стабильность цен и равновесие платежного баланса.

Государственная политика социального  благоденствия в 50—60-е гг. XX в. была направлена на повышение уровня жизни  населения.

Однако в середине 1970-х  гг., когда разразился очередной  мировой экономический кризис, начался  процесс переосмысления роли государства, что ознаменовало в дальнейшем переход от концепции «социального государства» к концепции «эффективного государства». Одно из важнейших последствий нового подхода — принятие курса на ограничение расходов государства и максимальное повышение их эффективности.

К 1980-м гг. во многих странах  мира в целом сформировались основные параметры новой модели налоговой  политики, в которой на первую роль вышли современные информационные технологии, позволившие упростить  и интенсифицировать налоговый  процесс. Эти явления начали отчетливо  проявляться примерно с середины 1980-х гг. и составили основное содержание проводимых позднее масштабных налоговых реформ в США, Канаде, Германии, Австралии, Швеции и др.

В последние годы во многих развитых странах активно ведется  работа по реформированию систем налогообложения, в специализированной печати обсуждаются новые варианты налоговых реформ, вплоть до самых радикальных и даже экзотических (замена всех подоходных налогов на единый налог на расходы, экологические налоги, налоги на потребление энергоресурсов, знаменитый «налог Тобина» и т.д.).

Рассмотрим особенности  реформирования налоговых систем и  некоторых наиболее развитых странах мира.

США. С начала 1980-х гг. все  большую озабоченность федеральных  властей стало вызывать то обстоятельство, что немалые суммы доходов  из года в год незаконно скрывались от налогообложения. По некоторым оценкам, эти суммы составляли около 100 млрд долл. ежегодно.

Борясь с этим явлением, власти выбрали путь расширения полномочий налоговых органов. Однако затем эти действия стали вызывать недовольство населения, не без оснований полагавшею, что во многих случаях действия работников налогового ведомства, усугубляемые порой некомпетентностью или злоупотреблениями чиновников

Основными целями реформы провозглашались упрощение системы федерального налогообложения, придание ей более равномерного и справедливого характера, стимулирование роста темпов экономического роста. В результате реформы существенной перестройке подверглась система индивидуального налогообложения и система налогообложения прибыли корпораций.

Прогрессивный подоходный налог  фактически уступил место «модифицированной» форме налога с фиксированной ставкой, хотя некоторая прогрессия и сохраняется.

Результаты реформы оказались  противоречивыми: попытки стимулировать рост экономики за счет уменьшения налоговых поступлений привели к бюджетному дефициту. Однако основная цель была достигнута; благодаря существенному снижению ставок подоходного налога и налога на прибыль корпораций был обеспечен относительно устойчивый и рекордный по длительности за весь послевоенный период циклический подъем.

Значительное сокращение налоговых ставок также способствовало повышению платежеспособною спроса населения и увеличению производственных инвестиций. Однако фактически произошел спад в налоговых доходах, что вызвано рост дефицитности федерального бюджета.

Поэтому основной задачей  пришедшей к власти администрации  Рейгана на протяжении всего периода 80-х гг. стала проблема ликвидации дефицита федерального бюджета. В 1985 г. был принят закон о сбалансированном бюджете и чрезвычайных мерах по контролю за дефицитом, в соответствии с которым устанавливалась шкала (задания) ежегодного снижения потолка бюджетного дефицита. В результате принятых мер уровень дефицита федерального бюджета с 5,3% ВВП в 1985 г. сократился до 3% в 1989 г. Однако такая ситуация сохранялась недолго, и уже начиная с 1990 г. бюджетный дефицит стал вновь расти и составлял в 199! г. — 4,8%, н 1992 г. — более 6% ВВП.

При этом реально бюджетный дефицит был даже выше, чем это признавалось официально, поскольку для покрытия его значительной части активно привлекались средства из фондов социального страхования и обеспечения.

В итоге экономические  реформы 80-х гг., основной акцепт которых был сделан па реформировании налоговой системы без значительного сокращения расходов бюджета, не только не решили проблему дефицита федерального бюджета, но и вызвали новый виток его роста. В результате дефицитного финансирования государственных расходов США долг федерального правительства вырос. Так, если в 1980 г. он составлял 908,5 млрд долл., в 1988 г. — 2,6 трлн долл., а к середине 1990-х гг. — уже более 5 трлн долл. Налоговая реформа не решила также и проблему поляризации доходов общества, \отя, по утверждениям Р. Рейгана, доля налогов, уплачиваемых получателями крупных доходов, выросла с 34,9% в 1981 г. до 44,3% в \ 986 г.

  В экономической программе следующего Президента США — Б. Клинтона приоритет был отдан трем целям: преодоление спада в экономике, содействие модернизации производства и внедрению новых технологий, сокращение дефицита государственного бюджета. При этом одна из ведущих ролей в предложениях администрации отводилась налоговым методам регулирования экономического развития.

Наиболее крупные изменения  предусматриваюсь в области прямого налогообложения физических лиц, затрагивающие в основном состоятельные слои американского населения.

Существенной  льготой по налогообложению для  получателей высоких доходов  явилось положение, но которому доход от прироста капитала стал облагаться по единой ставке 28% — сравнительно со ставками 31,36 и 39,6% для обычных видов доходов.

Крупные изменения  произошли в сфере налогообложения  корпораций. В связи с расширением налоговых льгот и распространением практики уклонения от уплаты этого налога его удельный вес в доходах федерального бюджета постоянно снижается. Если в середине 1950-х  этот налог обеспечивал 27,3% доходов бюджета (4,7% ВВП), в конце 80-х гг. — 12%, то в начале 90-х гг. - лишь 9% (1,5% ВВП).

Была также  введена специальная льгота, стимулирующая  наращивание инновационных вложений компаний в сфере НИОКР— в форме «налогового кредита» на прирост вложений в НИОКР .

Экономическая программа  У. Клинтона поначалу вызнала неоднозначную реакцию в обществе. Тем не менее именно при У. Клинтоне начался подъем экономики США.

В налоговой политике Дж. Буша продолжается курс на стимулирование экономического роста путем предоставлении налоговых льгот и ограничения ставок налогообложения; вместе с тем одним из средств оживления экономической активности принято повышение расходов государственного бюджета (прежде всего па военные пели).