Аудиторский финансовый контроль

(в ред. Федерального  закона от 11.07.2011 N 200-ФЗ)

 

КонсультантПлюс: примечание.

Приказом Минфина РФ от 29.12.2009 N 146н предусмотрено создание совета по аудиторской деятельности и рабочего органа совета.

 

8. До создания совета  по аудиторской деятельности, предусмотренного  настоящим Федеральным законом,  его функции исполняет совет  по аудиторской деятельности  при уполномоченном федеральном  органе, созданный до дня вступления  в силу настоящего Федерального  закона.

9. До утверждения уполномоченным  федеральным органом федеральных  стандартов аудиторской деятельности, предусмотренных настоящим Федеральным  законом, обязательными для аудиторских  организаций, аудиторов, саморегулируемых  организаций аудиторов и их  работников являются федеральные  правила (стандарты) аудиторской  деятельности, утвержденные до дня  вступления в силу настоящего  Федерального закона.

10. До одобрения советом  по аудиторской деятельности, создаваемым  в соответствии с настоящим  Федеральным законом, кодекса  профессиональной этики аудиторов,  предусмотренного настоящим Федеральным  законом, обязательным для аудиторских  организаций, аудиторов является  кодекс этики аудиторов России, одобренный советом по аудиторской  деятельности при уполномоченном  федеральном органе, созданным до  дня вступления в силу настоящего  Федерального закона.

11. Саморегулируемые организации  аудиторов, сведения о которых  внесены в государственный реестр  саморегулируемых организаций аудиторов  до 1 июля 2010 года, обязаны не позднее  1 сентября 2010 года создать единую  аттестационную комиссию, предусмотренную  настоящим Федеральным законом.

(часть 11 введена Федеральным  законом от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

12. Правила независимости  аудиторов и аудиторских организаций,  предусмотренные настоящим Федеральным  законом, подлежат:

1) одобрению советом по  аудиторской деятельности, создаваемым  в соответствии с настоящим  Федеральным законом, не позднее  1 октября 2010 года;

2) принятию саморегулируемыми  организациями аудиторов не позднее  31 декабря 2010 года.

(часть 12 введена Федеральным  законом от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

 

Статья 24. Утратила силу. - Федеральный  закон от 04.05.2011 N 99-ФЗ.

 

Статья 25. О признании утратившими  силу отдельных законодательных  актов (положений законодательных  актов) Российской Федерации

 

1. Признать утратившими  силу со дня вступления в  силу настоящего Федерального  закона:

1) статьи 1 - 14, 17, 18, 20 - 22 Федерального  закона от 7 августа 2001 года N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (Собрание законодательства Российской  Федерации, 2001, N 33, ст. 3422);

2) пункты 1 - 6, 8, 9, 11 и 12 статьи 1 Федерального закона от 14 декабря  2001 года N 164-ФЗ "О внесении изменений  и дополнений в Федеральный  закон "Об аудиторской деятельности" (Собрание законодательства Российской  Федерации, 2001, N 51, ст. 4829);

3) статью 3 Федерального закона  от 30 декабря 2004 года N 219-ФЗ "О внесении  изменений в некоторые законодательные  акты Российской Федерации в  связи с принятием Федерального  закона "О кредитных историях" (Собрание законодательства Российской  Федерации, 2005, N 1, ст. 45);

4) статью 23 Федерального закона  от 2 февраля 2006 года N 19-ФЗ "О внесении  изменений в некоторые законодательные  акты Российской Федерации и  признании утратившими силу отдельных  положений законодательных актов  Российской Федерации в связи  с принятием Федерального закона "О размещении заказов на  поставки товаров, выполнение  работ, оказание услуг для государственных  и муниципальных нужд" (Собрание  законодательства Российской Федерации, 2006, N 6, ст. 636);

5) пункты 1 и 2 статьи 4 Федерального  закона от 3 ноября 2006 года N 183-ФЗ "О  внесении изменений в Федеральный  закон "О сельскохозяйственной  кооперации" и отдельные законодательные  акты Российской Федерации" (Собрание  законодательства Российской Федерации, 2006, N 45, ст. 4635).

2. Признать утратившими  силу с 1 января 2010 года:

1) пункт 3 статьи 15, статьи 16 и 19 Федерального закона от 7 августа 2001 года N 119-ФЗ "Об аудиторской  деятельности" (Собрание законодательства  Российской Федерации, 2001, N 33, ст. 3422);

2) пункт 10 статьи 1 Федерального  закона от 14 декабря 2001 года N 164-ФЗ "О внесении изменений и  дополнений в Федеральный закон  "Об аудиторской деятельности" (Собрание законодательства Российской  Федерации, 2001, N 51, ст. 4829);

3) пункт 3 статьи 4 Федерального  закона от 3 ноября 2006 года N 183-ФЗ "О  внесении изменений в Федеральный  закон "О сельскохозяйственной  кооперации" и отдельные законодательные  акты Российской Федерации" (Собрание  законодательства Российской Федерации, 2006, N 45, ст. 4635).

3. Признать утратившими  силу с 1 января 2011 года:

1) Федеральный закон от 7 августа 2001 года N 119-ФЗ "Об аудиторской  деятельности" (Собрание законодательства  Российской Федерации, 2001, N 33, ст. 3422);

2) пункт 7 статьи 1 Федерального  закона от 14 декабря 2001 года N 164-ФЗ "О внесении изменений и  дополнений в Федеральный закон  "Об аудиторской деятельности" (Собрание законодательства Российской  Федерации, 2001, N 51, ст. 4829).

 

Статья 26. Вступление в силу настоящего Федерального закона

 

1. Настоящий Федеральный  закон вступает в силу с  1 января 2009 года, за исключением  частей 1 - 9 статьи 11, статей 12 и 16 настоящего  Федерального закона.

2. Части 1 - 8 статьи 11 настоящего  Федерального закона вступают  в силу с 1 января 2011 года.

3. Часть 9 статьи 11, статьи 12 и 16 настоящего Федерального  закона вступают в силу с  1 января 2010 года.

 

 

 

 

 

2. Аудиторский контроль

2.1 Понятие и задачи аудиторского контроля

Аудиторский контроль (аудит) - это  независимый вневедомственный финансовый контроль, проводимый аудиторской фирмой, имеющей лицензию на осуществление  аудиторской деятельности. Основная задача аудита - установление достоверности, полноты и реальности бухгалтерской  и финансовой отчетности, а также  соблюдение финансового законодательства. Следует отметить, что аудиторский  контроль представляет собой предпринимательскую  деятельность аудиторов (аудиторских  фирм), осуществляющих независимые  вневедомственные проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной  документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и  требований экономических субъектов, а также оказывающих другие аудиторские  услуги. Такая деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, производимых специально уполномоченными  на это госорганами.

Согласно п. 3 ст. 1 Федерального закона РФ «Об аудиторской деятельности» - основной целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения  бухучета законодательству Российской Федерации.

В зависимости от того, кто осуществляет контроль, аудит подразделяют на внутренний и внешний. Внутренний аудит осуществляется внутрифирменной аудиторской службой  и направлен на повышение эффективности  управленческих решений по экономичному и рациональному использованию  ресурсов организации с целью  максимизации прибыли и рентабельности. Особенности внутреннего аудита в том, что, во-первых, он проводится внутри организации ее же специалистами-аудиторами; во-вторых, организуется по желанию  руководства для получения информации, служащей основанием для принятия управленческих решений; в-третьих, расходы на его  проведение финансируются самой  организацией. Следовательно, при проведении внутреннего аудита государство  получает реальную возможность обеспечить высокое качество и достоверность  бухгалтерского (финансового) учета  и отчетности, правильность исчисления и взимание налогов и других обязательных платежей, не расходуя при этом средств  бюджета. Но это совсем не значит, что  внутренний аудит подменяет государственный  бюджетно-финансовый контроль, осуществляемый специально уполномоченными госорганами.

Что касается внешнего аудита, то его  выполняют специальные аудиторские  фирмы или отдельные аудиторы по договору с органами налоговой  инспекции и другими органами, банками и другими кредитными учреждениями, страховыми обществами и т.д. Причем основной задачей внешнего аудита, который проводится на платной  основе, является не только установление достоверности и вынесение заключения по финансовому отчету проверяемой  организации, но и разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков  и нарушений финансово-хозяйственной  деятельности, а также предложений  по улучшению и повышению финансовых результатов.

Аудиторский контроль (аудит) может  быть обязательным и добровольным (инициативным). Так, обязательный аудит проводится в случаях, прямо установленных  законодательством Российской Федерации, или по поручениям государственных  органов. Обязательной проверке подлежат: все акционерные общества; банки  и другие кредитные учреждения, страховые  организации и общества взаимного  страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные институты, внебюджетные и иные фонды; экономические субъекты, имеющие в уставном капитале долю иностранного капитала; и т.п.

Аудит информирует руководство  экономического субъекта и государственные  органы - заказчиков аудита - о состоянии  деятельности проверяемого субъекта, позволяет субъекту выйти на новый  уровень своего развития, выдержать  рыночную конкуренцию, избежать многих проблем во взаимоотношениях с государственными органами и т.п. По результатам аудита составляют аудиторское заключение, имеющее силу официального документа.

2.2 Виды аудиторского контроля

Аудиторская проверка - это основное направление деятельности аудиторов  и аудиторских фирм и основное средство аудиторского контроля. Инструментами  аудиторской проверки (контроля) являются две группы методов: это методы фактической  проверки и методы документальной проверки. К основным методам фактической  проверки относятся: осмотр; обследование; инвентаризация; контрольный запуск сырья и материалов в производство; лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции; экспертная оценка; опрос; проверка объемов  выполненных работ.

1. Осмотру подвергают территорию, места хранения материальных  активов, документов, производственное, торговое оборудование, готовую  продукцию, контрольно-кассовые  машины. В процессе осмотра могут  быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о различных  нарушениях.

2. Обследование представляет собой  как бы продолжение осмотра,  но с одновременным ознакомлением  с документами как нормативными, так и оправдательными; с получением  объяснений от ответственных  лиц. Эффективные результаты дает  обследование при проверках технологии  производства продукции в цехах,  порядка приема, хранения, отпуска  и реализации товаров.

3. Инвентаризация. Основными целями  инвентаризации являются: выявление  фактического наличия имущества;  сопоставление фактического наличия  имущества с данными бухгалтерского  учета; проверка полноты отражения  в учете обязательств. Инвентаризация  является наиболее эффективным  методом фактической проверки  достоверности показателей баланса.

4. Контрольный запуск сырья и  материалов в производство применяют  в тех случаях, когда необходимо  установить фактический расход  сырья или материалов на производстве, выход полуфабрикатов, готовой продукции,  количество отходов. Применяют  его и для проверки действующих  или ранее действовавших на  предприятии норм расхода сырья  и материалов, технологического  процесса, производительности станков  и оборудования и т.п.

5. Лабораторный анализ качества  материалов, товаров, сырья и готовой  продукции. Использование метода  дает возможность контролировать  качество поступающих материалов, товаров, сырья, готовой продукции  и полуфабрикатов; позволяет выявить  факты использования некондиционного  сырья, несоблюдение норм расхода.  Эти и другие факты могут  свидетельствовать, например, о нарушении  технологического режима, установленных  норм.

6. Изъятие проб (образцов) для лабораторного  анализа - должно производиться  в строгом соответствии со  специальными инструкциями о  порядке инспектирования предприятий  определенных отраслей народного  хозяйства.

7. Экспертная оценка объектов  проверки бывает необходима при  исследовании специальных вопросов. Эксперт - это не состоящий  в штате данной аудиторской  организации специалист, имеющий  достаточные знания и опыт  в определенной области (по  какому вопросу), отличной от бухучета  и аудита, и дающий заключение  по вопросу, относящемуся к  этой области.

8. Опрос. Аудиторам предоставлены  права получать необходимые разъяснения  и дополнительные сведения, а  также необходимую информацию  от третьих лиц (по письменному  запросу). Следовательно, к получению  подобных объяснений и справок  от должностных лиц прибегают  в тех случаях, когда необходимо  установить достоверность фактов  в процессе проверки, реальность  хозяйственной операции, достоверность  данных, отраженных в документах. Опрос можно делать устно или  письменно. Объяснения справочного  характера не фиксируют, но  для выяснения достоверности  факта можно предложить работникам  предприятия дать объяснения  в письменной форме.