Управленческий учет

Если отклонения от норм и изменения норм учитываются  по группам однородных изделий, то они  распределяются с помощью индексов между отдельными изделиями внутри группы (по заработной плате - пропорционально  нормативной заработной плате и  по расходу материальных ценностей - пропорционально нормативному расходу  по каждой группе материалов). Данные калькуляционной  ведомости используются для заполнения форм отчетных калькуляций [1, с.288].

С нашей точки  зрения, основное достоинство системы  нормативного учета и контроля - выявление в оперативном порядке  отклонений фактических затрат от действующих  норм расхода сырья и материалов, заработной платы и других производственных затрат, их причин и влияния на себестоимость  продукции. Организация на отдельных  участках производства систематического наблюдения за отклонениями от действующих  норм позволяет в оперативном  порядке устранять недостатки. Практика показывает, что система нормативного учета и контроля является универсальной. Она не противоречит сложившимся  методам учета затрат и калькулирования  себестоимости, а наоборот, предполагает необходимость группировки затрат по определенным объектам учета (переделам, процессам, заказам, изделиям и группам  однородных изделий). В зависимости  от этого можно различать отдельные  варианты методов учета затрат и  калькулирования себестоимости  продукции: попередельный, попроцессный, позаказный и др.

Результатная информация, формируемая в системе нормативного учета и контроля затрат на производство, используется в управлении руководителями соответствующих уровней управления для постановки перечня заданий (команд) отдельным подразделениям, установления периодичности заданий  и сроков их доведения до исполнителей - должностных лиц, а также корректировки  принятых управленческих решений.

Результатная информация об отклонениях от норм затрат формируется  по местам возникновения затрат (цех, склад, участок, автоматизированная линия), а также в нескольких временных  разрезах (смена, сутки, неделя и др.). Поэтому объем и состав результатной информации не может быть идентичным для всех уровней управления: чем  выше уровень, тем обобщеннее показатели результатной информации.

Эффективная разработка информации об отклонениях от норм затрат и своевременное ее предоставление для использования в управлении производством позволяют реализовать  преимущества системы нормативного учета и контроля затрат на производство, обеспечивающей действенный оперативный  контроль за снижением себестоимости  продукции.

Перейдем теперь к рассмотрению вопроса об экономическом  обосновании применения в управленческом (производственном) учете калькулирования  неполной производственной себестоимости  продукции (работ, услуг). Такой подход к калькулированию носит название "директ-костинг".

Само понятие "директ-костинг", (или "директ-кост" (direct costing), означающее учет прямых затрат, было введено американцем  Д. Харрисом в 1936 г. Учет переменных затрат он называл "вэриэйбл-костинг" (variable costing). Постепенно понятие "директ-костинг" расширялось, и в настоящее время  основной характеристикой этой системы  является разделение затрат на прямые и накладные. На русский язык "директ-костинг" переводят как управленческий учет, оставляя за ним функции: разделения затрат на прямые и накладные, оценки эффективности деятельности компании в целом, ее структурных подразделений, каждого сотрудника, а также создания системы оплаты труда, стимулирующей деятельность работников в нужном для компании направлении.

При использовании  системы "директ-костинг" себестоимость  может включать только прямые затраты; только переменные, то есть зависящие  от изменения объемов производства затраты; себестоимость можно калькулировать на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или  оказанием услуг, даже если они носят  косвенный характер.

Рыночные процессы с их колебаниями цен, объемов  производства, разнообразными коңюнктурными  изменениями, существенно сказываются  на "поведении" себестоимости  изделий, а значит, и на прибыли. Поэтому  чрезвычайно велика потребность  в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных  расходов и относительно неизменных затрат. Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости (в части прямых, переменных или всех производственных затрат) и маржинальном доходе (сумме покрытия) - разнице между ценой продажи (выручкой от реализации) и неполной себестоимостью изделия или реализованной  продукции в целом, дает система "директ-костинг" [2, с.135].

Вообще сегодня  в теории и практике управления себестоимостью и прибылью на Западе нередко декларируется  и применяется следующий принцип: самая точная калькуляция изделия - не та, которая наиболее полно после  многочисленных расчетов и распределений  включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные  с выпуском данной продукции, выполнением  работ и услуг.

Важно, что, применяя систему "директ-костинг", можно  оперативно изучать взаимосвязи  между объемом производства, затратами (себестоимостью, выручкой, прибылью, маржинальным доходом). Эту взаимосвязь реально  изучать и графически, и аналитически.

Основное достоинство  системы "директ-костинг" в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные  оперативные решения по управлению предприятием. В первую очередь это  касается возможности проводить  эффективную политику цен.

 

 

 

 

 

 

      2 Организация системы управленческого учета на примере предприятия ТОО «РиК»

 

2.1 Характеристика  предприятия

 

 

Учетная политика –  это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятая ТОО  для подготовки и представления  финансовой отчетности. Учетная политика для целей финансового учета  оформляется приказом (распоряжением) и раскрывается в пояснительной  записке к финансовой отчетности.

Формируемая учетная  политика охватывает различные стороны  бухгалтерского учета, включая:

1) методологическую - т.е. основные правила, порядок  и законодательные нормативы  и положения учетной системы,  способы оценки имущества и  обязательств, особенности учета  и оценки ОС, ТМЗ, НА, обоснование  выбора метода начисления амортизации  к различным видам ОС, методы  исчисления дохода и т.д.;

2) техническую - выбор формы ведения учета  и разработку собственного рабочего  плана счетов, перечень учетных  регистров, их построение, последовательность  и технику записи, их взаимосвязь,  а также систему предварительного, текущего и последующего бухгалтерского  контроля. Кроме этого, технический  аспект учетной политики может  включать разработку различных  вариантов распределения расходов  по управлению производством  и его обслуживанию, форму ведения  бухгалтерского учета, определение  состава внутрипроизводственной  отчетности для аппарата управления;

3) организационную  - определение прав и обязанностей  бухгалтерского аппарата, его структуры,  распределение должностных функций  и другие вопросы, необходимые  для регламентации персонала  бухгалтерии субъекта. Иначе говоря, составной частью организационного  аспекта учетной политики является  установление четких границ разделения  труда учетного персонала.

ТОО «РиК» зарегистрировано Управлением юстиции г. Павлодара 21.02.2001 года (свидетельство о регистрации  № 1258-1948-ТОО). Форма собственности  – частная. РНН 45170000910, присвоен НК г. Павлодара свидетельством налогоплательщика  РК от 26.02.2001 года № 0020084 серия 45. В качестве плательщика налога на добавленную  стоимость зарегистрировано 26.02.2001 года НК г. Павлодара (свидетельство  № 0016315 серия 44305). Местонахождение офиса  ТОО: 146000, Павлодар, ул. Мира, 5.

ТОО имеет самостоятельный  баланс, расчетный и валютные счета, печать с указанием своего наименования на государственном и русском  языках.

Согласно уставу основными видами деятельности являются:

1    строительно-монтажные работы;

2    производство мебели;

3    посредническая и торговая деятельность.

Целью ТОО является извлечение дохода от основной деятельности и использование его в интересах  учредителей ТОО.

Настоящая учетная  политика ТОО «РиК» разработана  в соответствии с:

1    Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года № №234-111;

2    Национальными стандартами финансовой отчетности;

3    Приказом Министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности №2» от 21.06.2007 г. №217

4     Приказом Министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» от 23.05.2007г. № 185

Учетная политика составлена на основе допущений:

а) что для ТОО  «РиК» она является внутренним нормативным  документом, определяющим единую совокупность принципов, правил организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

б) что ТОО действует  и будет действовать в обозримом  будущем.

При разработке учетной  политики были применены основополагающие принципы, учтены требования НСФО 2, не отмененные и разрешенные к применению по состоянию на 01.01.2008.

При этом каждый финансовый год начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря. Принятая ТОО учетная  политика применяется последовательно  из года в год.

Основное назначение и главная задача учетной политики ТОО «РиК» является максимально  адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и  достоверную информацию для целей  эффективного регулирования этой деятельности в интересах предприятия. Она  охватывает все стороны учетного процесса – методический, технический  и организационный.

Методическая часть  Учетной политики формируется путем  выбора определенных способов ведения  бухгалтерского учета из допускаемых  НСФО и установления порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации. В случаях, когда стандартами  не установлены способы ведения  учета тех или иных объектов, предприятие  само разрабатывает соответствующие  процедуры исходя из требований законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету.

В случае изменения  учетной политики применяется перспективный  способ отражения изменений –  то есть новая учетная политика будет  применяться к событиям и сделкам, происходящим после даты ее изменения, и пересчет предыдущих финансовых отчетов  и пересчет суммарного эффекта от изменений в учетной политике ТОО в отчете о доходах и  расходах за текущий период не производится.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как самостоятельным  структурным подразделением. Бухгалтерия  состоит из секторов по функциям (видам  деятельности выполняемых работ).

Нормативно-правовым документом, регламентирующим деятельность бухгалтерии, является Положение о  бухгалтерии, Положение о секторах. Должностные обязанности работников бухгалтерии регламентируются должностными инструкциями.

Общая система учета  ТОО подразделяется на:

1    Финансовый учет, отражаемый на счетах Плана счетов по МСФО, на которых формируются доходы и расходы от деятельности ТОО;

2    Статистический учет, который базируется на данных финансового учета;

3    Налоговый учет, который формируется на базе результатов финансового учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета;

4    Управленческий учет – сводная информация, составляемая по заданию руководства ТОО, исходящая из финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений.

Внутренний контроль за совершаемыми хозяйственными операциями осуществляется бухгалтерией в момент принятия первичных учетных документов к учету и включает в себя контрольные  процедуры, реализующие следующие  направления:

-      контроль санкционирования (каждая хозяйственная операция должна быть соответствующим образом разрешена);

-      контроль законности (каждая хозяйственная операция должна быть проверена на предмет соответствия действующему законодательству);

-      контроль полномочий;

-      контроль обработки данных (контроль за документированием и системными записями).

Документами учетной  политики ТОО являются непосредственно  сама учетная политика, рабочий план счетов бухгалтерского учета и график (правила) документооборота, утверждаемые соответствующими распорядительными  документами ТОО.

 

 
     2.2 Построение управленческого учёта