Управленческий учет

Начиная с середины XX в. вопрос об организации и постановки управленческого учета остается дискуссионным. В странах имеющих  жестко регламентированную законодательную  и правовую системы регулирования  бухгалтерского учета, где учетные  стандарты возводятся в ранг государственных  законов, главной задачей бухгалтерского учета является исчисление государственных  налогов и контроль за своевременной  и полной их уплатой. (Аргентина, Франция, Германия). Приоритет в этих странах  принадлежит единой системе бухгалтерского учета и ее производственной части.

Официальное признание  управленческого учета как самостоятельного вида бухгалтерского учета произошло  в 1972 году. В это время американской ассоциацией бухгалтеров была разработана программа получения диплома по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика. Соответственно, управленческий учет как самостоятельная учебная дисциплина был введен в учебные планы высших учебных заведений.

В странах, имеющих  законодательство общеправовой ориентации, в которых учетные стандарты  не регулируются государством, а определяются

различными национальными  организациями профессиональных бухгалтеров (Великобритания, США) учет разделился на финансовый и управленческий.

В Казахстане общее  методологическое руководство бухгалтерским  учетом строго регламентировано и осуществляется Министерством Финансов Республики Казахстан. Разрабатываются и утверждаются обязательные для исполнения всеми  организациями на территории Республики Казахстан: Рабочий план счетов бухгалтерского учета, стандарты бухгалтерского учета, другие нормативные акты и методические указания.

В 2006 году отечественная  система бухгалтерского учета и  отчетности вступила в сложный период адаптации к новым условиям функционирования в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). 21 июня 2007 года были приняты также  и Национальные стандарты финансовой отчетности (НСФО) 1 и 2.

В переходный период формирования и определения показателей  финансового учета и отчетности, в соответствии с НСФО и МСФО, в Казахстане постепенно осуществляется переход на финансовый и управленческий учет.

На начальном  этапе реформирования бухгалтерского учета в соответствие с требованиями НСФО, наиболее обоснованным является разделение финансового и управленческого  учета из общей системы бухгалтерского учета. При этом за организацией остается право самостоятельно определять методы и способы организации управленческого  учета. В дальнейшем, по мере развития бухгалтерского учета, подготовки профессиональных бухгалтеров отдельно по финансовому  и управленческому учету, управленческий учет может быть организован как  системно, так и вне системы  единого бухгалтерского учета на усмотрение администрации.

Официального определения  управленческого учета в законодательных  актах, входящих в систему нормативного регулирования Республики Казахстан, нет. Это оправдано, поскольку организация  управленческого учета - внутреннее дело каждого предприятия, государство  не может обязать предприятия  вести управленческий учет или предписать единые правила его ведения. Об этом свидетельствует сложившаяся практика развитых стран. Стандарты управленческого  учета разрабатываются без вмешательства  государства.[9,с 33]

Типовой план счетов бухгалтерского учета о 23.05.2007 года предоставляет возможность всем организациям самостоятельно принимать  решения об организации управленческого  учета не только в аналитическом  учете по основным показателям (элементам  производственных затрат), но и на счетах синтетического учета, применяя автономную или интегрированную систему  связи финансового и управленческого  учета.

Автономная система  предполагает обособленное ведение  финансового и управленческого  учета, а связь между ними может  осуществляться с помощью парных контрольных счетов одного и того же наименования (счетов - экранов).

При интегрированной  системе учета счета - экраны не применяются, а используются единая система счетов и бухгалтерских проводок.

Следовательно, проблема становления и адаптации управленческого  учета на предприятиях Казахстана существует, однако невозможно преуменьшать значение организации управленческого и  финансового учета с целью  разделения и упорядочения их функций  в текущем учете и формировании итоговой финансовой отчетности.[8,с 472]

Таким образом, проведенное  исследование теоретических основ  информационной системы предприятия  позволило сделать следующие  выводы: Управленческий учет охватывает те виды учетной информации, которые необходимы для принятия управленческих решений в пределах предприятия. Основная цель управленческого учета - обеспечение информацией менеджеров предприятия, ответственных за конкретные сферы и виды деятельности. Нормы и правила его ведения, как правило, устанавливаются самим предприятием. Информация управленческого бухгалтерского учета не обязательна для опубликования.

1.2 Существующие подходы к организации управленческого учета

Среди качественных показателей деятельности предприятия  важное место занимает такие показатели, как "издержки", "затраты", "расходы", "себестоимость продукции".

Термин "издержки" применяется, как правило, в экономической  теории. Это суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя как  явные (бухгалтерские, расчетные), так  и вмененные (альтернативные) издержки.

Явные (расчетные) издержки - это выраженные в денежной форме  фактические затраты, обусловленные  приобретением и расходованием  разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения  продукции, товаров или услуг.

Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д.

Под затратами понимаются явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами  уменьшение средств предприятия  или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования  сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть  затрат - расходы.

В показателе себестоимости  продукции, как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости  продукции зависит размер прибыли  и уровень рентабельности. Чем  экономичнее организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем значительнее эффективность  производственного процесса, тем  больше будет прибыль [17, с.311].

В управленческом учете  целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты  и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации  затрат - это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Практика организации  управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает  разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Потребители  внутренней информации определяют такое  направление учета, какое им требуется  для обеспечения информацией  по исследуемой проблеме.[6,с 57]

В этой связи, по нашему мнению, заслуживает внимания классификация  затрат, предложенная К. Друри. По его  мнению, прежде всего, в учете накапливается  информация о трех категориях затрат: расходы на материалы, рабочую силу и накладные расходы. Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета:

1) для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции 2) для планирования и принятия управленческих решений и 3) для осуществления процесса контроля и регулирования. Кроме того, в каждом из перечисленных выше трех направлений, в свою очередь, происходит дальнейшая детализация затрат в зависимости от целей управления [7, с.31].

Важным моментом в управленческой деятельности является процесс принятия решений, в ходе которого определяются тактика и стратегия развития предприятия. В этих целях затраты  предприятия подразделяются на явные  и альтернативные, релевантные и  нерелевантные, эффективные и неэффективные.

Для принятия управленческих решений важное значение имеет их подразделение на явные и неявные (альтернативные).

Явные - это предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие  при выполнении производственной и  коммерческой деятельности. Затраты же, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (временными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия.

Альтернативные  затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю. Альтернативные затраты иногда называют дополнительными.

В зависимости от специфики принимаемых решении  затраты подразделяются на релевантные  и нерелевантные.

Релевантными (т. е  существенными, значительными) затратами  можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут  быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.

На результаты принимаемых  решений существенное влияние может  оказать деление затрат на эффективные  и неэффективные.

Эффективные - это  производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых  были произведены эти затраты. Неэффективные - это затраты непроизводительного  характера, в результате которых  не будут получены доходы, так как  не будет произведен продукт. Неэффективные  затраты - это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения  неэффективных затрат трактуется тем, чтобы не допустить проникновения  потерь в планирование и нормирование.

Любое предприятие, стремящееся максимизировать свою прибыль, должно так организовать свое производство, чтобы затраты на единицу  выпускаемой продукции были минимальны. Значит, и принимаемые решения  должны ориентироваться на задачу минимизации  затрат. В выполнении этой задачи важное значение придается процессу прогнозирования, в ходе которого затраты предприятия  рассматриваются в краткосрочном  и долгосрочном периодах.

В краткосрочном  периоде отдельные факторы производства не изменяются: их называют постоянными (фиксированными) факторами. К ним, как  правило, относятся такие ресурсы, как промышленные здания, станки, оборудование. Однако это может быть и земля, услуги менеджеров и квалифицированных  кадров. Экономические ресурсы, которые  меняются в процессе производства, считают переменными факторами. В среднесрочном периоде могут  меняться все вводимые факторы производства, но базовые технологии остаются без  изменений. В ходе же долгосрочного  периода могут из меняться и базовые  технологии.

Принятые управленческие решения не могут быть осуществлены, если они не будут иметь непосредственной связи с процессом планирования, в ходе которого предполагаемые затраты, связанные с выполнением производственной и коммерческой деятельности, рассматриваются  с точки зрения возможностей их охвата планом.

В этих целях затраты  предприятия подразделяются на планируемые  и непланируемые.

К планируемым относятся  производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной  деятельностью и предусмотренные  сметой затрат на производство. Они  в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в  плановую себестоимость продукции.

Непланируемые - это  непроизводительные расходы, которые  не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной  деятельности пред приятия. Эти расходы  считаются прямыми потерями и  потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости  товарной продукции и на соответствующих  счетах в бухгалтерском учете. К  ним относятся потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет содействует  осуществлению мер, направленных на их предупреждение.

В управленческом учете  важное значение имеет классификация  затрат в зависимости от их отношения  к действующим на предприятии  нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных  норм, действующих на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих  норм, возникшим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в  основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства.

Процесс управления предприятием невозможен без четкой его организации. Она составляет основу повседневной управленческой деятельности и без нее обычно не работают ни планы, ни программы. В процессе организации  формируются структуры управления, места и сферы возникновения  затрат, а также ответственные  за их осуществление и поведение  лица.