Учет, анализ и аудит денежных средств предприятия ЗАО «Метроком»

• со счетов в банке на выдачу заработной платы, пенсий, пособий в сумме, определенной в расчетно-платежной ведомости по графе «К выдаче», после того как будут произведены перечисления в бюджет налога с доходов физических лиц, взносы единого социального налога и др.;
• в порядке платы за жилую площадь, за пользование коммунальными услугами, за содержание детей в детских дошкольных учреждениях и т.д.;
• в виде выручки от продажи за наличный расчет товаров, готовой продукции, товарно-материальных ценностей через собственные ларьки, магазины, столовые и буфеты, выручки от предоставления услуг обслуживающими производствами и хозяйствами (банями, прачечными, парикмахерскими, ремонтно-пошивочными мастерскими и т.д.);
• в виде взносов работников в порядке погашения задолженности по ссудам на индивидуальные нужды, за товары, купленные в кредит, при возврате неиспользованных подотчетных сумм и переполученных авансов и т. д.

Денежные средства, хранящиеся на расчетных счетах, предназначены как для основной деятельности, так и для вложений во внеоборотные активы.

В силу этого на расчетные  счета зачисляются денежные средства, получаемые в результате основной деятельности организации: выручка от продажи готовой продукции и товаров, от предоставления услуг, от выполняемых на сторону работ. Кроме того, на расчетные счета зачисляются выручка от реализации основных средств, арендная плата за сданные в аренду основные средства, а также выручка от реализации прочих активов (материалов, сырья, полуфабрикатов, ценных бумаг, нематериальных активов и т. д.), дивиденды по акциям, облигациям и т. п.

Расходуются денежные средства с расчетных счетов как на основную деятельность (приобретение сырья, материалов, товаров, оплата труда работников и пр.), так и путем вложений во внеоборотные активы (на приобретение основных средств, приобретение нематериальных активов и т. д.), а также на финансовые вложения (приобретение акций, облигаций и других ценных бумаг, предоставление займов и т. д.).

Поступление и списание денежных средств с расчетных  счетов могут производиться двумя способами:

• наличным;
• безналичным.

Наличные деньги из кассы  банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению – письменному  приказу владельца счета. Объявление заполняется в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег (выручка за услуги, депонированная заработная плата и др.). На принятые суммы банк выдает квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.

В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению плана счетов) синтетический наличия  и движения денежных средств и  денежных документов ведется на активном счете 50 «Касса». По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

• 50-1 «Касса организации»;
• 50-2 «Операционная касса»;
• 50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету касса должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Если организация производит кассовые операции с иностранной  валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты (например, субсчет 50-4 «Касса в иностранной валюте»). Наличная иностранная валюта может выдаваться на командировочные и представительские расходы.

При наличии операций в наличной иностранной валюте записи производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ России, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся непосредственно в иностранной валюте. При учете денежных средств в иностранной валюте следует руководствоваться нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Типовые корреспонденции  счетов при расчетах наличными денежными  средствами представлены в таблице (приложение 5).

Сразу же после получения  и выдачи денег по каждому ордеру или заменяющему его документы  кассир делает записи в кассовой книге  ф. КО- 4, которая предназначена для  учета движения наличных денег.

Движение денежных средств  на расчетном счете ЗАО «Метроком» состоит из двух основных стадий:

• стадии поступления (зачисления) денежных средств на расчетный счет, в результате чего происходит увеличение суммы денежных средств на расчетном счете организации;
• стадии списания (перечисления) денежных средств с расчетного счета, в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на расчетном счете организации.

Синтетический учет наличия  и движения денежных средств в  рублях на расчетном счете ЗАО «Метроком», открытом в учреждении банка, ведется на активном счете 51 «Расчетный счет».

По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается поступление (зачисление) денежных средств на расчетный счет ЗАО «Метроком». По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание (перечисление) денежных средств с расчетного счета ЗАО «Метроком».

Списание денежных средств  с расчетных счетов организации  отражается по кредиту счета 51 «Расчетные счета». При выявлении случаев ошибочного списания (зачисления) денежных средств до выяснения причин в учете производят проводку:

Дебет 76-2 Кредит 51«Расчетный счет» – отражена сумма, ошибочно списанная с расчетного счета;

Дебет 51«Расчетный счет» Кредит 76-2 – отражена сумма, ошибочно зачисленная на расчетный счет. При наличии у организации нескольких расчетных счетов аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету. Синтетический учет ведется в журнале – ордере № 2. Журнал- ордер № 2 состоит из журнала – ордера № 2 для учета операций по кредиту счета 51, и ведомости 2 для учета операций по дебету счета 51«Расчетный счет».

Типовые корреспонденции по счету 51 представлены в таблице (Приложение 6).

При осуществлении безналичных  расчетов по расчетному счету, как уже  было упомянуто в ЗАО «Метроком» используются платежные поручения.

Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению ЗАО «Метроком» или без распоряжения в случаях, предусмотренных законодательством и договором между банком и организацией.

Схематически процесс движения денежных средств на расчетном счете  выглядит следующим образом (рис. 2):

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании  выписок банка по расчетному счету  и приложенных к ним денежно-расчетных  документов. Выписки банка по расчетному счету в ЗАО «Метроком» могут получать: директор, главный бухгалтер, кассир.

При списании банком денежных средств ЗАО «Метроком» организации за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги к выписке банка прилагаются мемориальные ордера по списанным суммам.

Выписка банка по расчетному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета. Выписка по расчетному счету ЗАО «Метроком» - это документ, информирующий о текущем состоянии расчетного счета организации.

Рис. 2  Движение денежных средств в ЗАО «Метроком» на расчетном счете

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах  учитывается на счете 57 обособленно.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств в иностранной валюте на валютном счете организации ведется на активном счете 52 «Валютные счета».

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление (зачисление) денежных средств на валютный счет организации. По кредиту счета 52 «Валютные счет» отражается списание (перечисление) денежных средств с валютного счета организации.

В бухгалтерском  учете хозяйственные операции по поступлению или списанию средств  в иностранной валюте отражаются аналогично операциям по расчетному счету с одной разницей – вместо счета 51 «Расчетные счета» используется счет 52 «Валютные счета». Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по валютному счету и приложенных к ним денежно- расчетных документов.

Для учета операций по валютным счетам организация может открыть к счету 52 «Валютные счета», в частности, следующие субсчета:

-52-1- «Транзитные валютные счета»;

-52-2 «Текущие валютные счета» и др.

В бухгалтерском учете  движение наличной иностранной валюты, дорожных чеков, денежных документов, а также расчетов с использованием банковских карт отражается следующими бухгалтерскими записями:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
50	52	Получена с текущего валютного счета и принята  к учету в кассу наличная иностранная валюта; приняты к учету дорожные чеки по номиналу
50	91	Отражена положительная  курсовая разница по остатку валюты в кассе
91	50	Отражена отрицательная  курсовая разница по остатку иностранной  валюты в кассе
52	50	Сдана наличная иностранная  валюта в уполномоченный банк
55	52	Перечислена иностранная  валюта на специальный карточный  счет с текущего валютного счета
71	55	Списаны денежные средства на основании авансового отчета с  приложенными документами, в том  числе оригиналами слипов, квитанциями  электронных терминалов / банкоматов, подтверждающими произведенные в командировке расходы с использованием в расчетах банковской карты
55	91	Отражена положительная  курсовая разница по остатку валюты на специальном карточном счете  в иностранной валюте
91	55	Отражена отрицательная  курсовая разница по остатку валюты на специальном карточном счете  в иностранной валюте

 

 

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных  валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению используется счет 55 «Специальные счета в банках».

К данному счету могут  быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета»;

55-4 « Специальные счета в иностранной валюте» и др.

 На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Расчеты по аккредитивам относятся к безналичной форме расчетов, и их порядок регламентируется Положением ЦБ России о безналичных расчетах.

Зачисление денежных средств в  аккредитивы отражается проводкой:

Дебет 55-1 Кредит 51 (52,66,…).

Использование средств аккредитива, подтверждаемая выписками банка, отражается в учете:

Дебет 60 (76) Кредит 55-1 перечисление средств на счет поставщика.

 Неиспользованные средства  в аккредитивах восстанавливаются  банком на тот счет, с которого  они были перечислены. Восстановление  средств отражается:

Дебет 51,52 Кредит 55-1.

Непокрытым является аккредитив, если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55 не отражается. Для ее учета предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение денежных средств, находящихся в чековых книжках. При выдаче организации чековых книжек производится депонирование средств организации, которое отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-2 «Чековые книжки») и кредиту счетов 51,52,66.

При выдаче организации  чековых книжек производится депонирование  средств организации, которое отражается по Дебету счета 55-2 и Кредиту счетов 51,52,66 .

Суммы по полученным в  банке чековым книжкам списываются  по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения банком предъявленных ей чеков (согласно выпискам банков). Списание указанных сумм отражается по Кредиту счета 55-2 Дебету счетов учета расчетов 76 и др.

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.