Сравнительный анализ системы налогообложения РФ и стран ЕС

2.3 Организация налогового контроля

Все государства мира исходят из необходимости бороться с противоправным поведением налогоплательщиков, однако ими используются различные  подходы при установлении ответственности  за налоговые преступления и правонарушения, в частности, в значительной степени различаются её основания, соответствующие процедуры и санкции.

В качестве налогового контроля в странах ЕС действует сложная система налоговых деклараций. До недавнего времени малые предприятия должны были ежегодно сообщать сведения об обороте, количестве работающих, величине прибыли, которую они могут получить. В настоящее время эта система применяется только по отношению к фермерам, а малые предприятия должны ежегодно декларировать только свой оборот.

Налоговые проверки осуществляются проверок в каждом департаменте налоговых центров, которые направляют уведомления плательщикам, изучают подаваемые в добровольном порядке декларации. Налоговые работники осуществляют два вида контроля. На своих рабочих местах они осуществляют работу с декларациями (камеральный контроль).

Контроль с выездом  на место обычно осуществляется при  наличии серьезных оснований  для подозрений в сокрытии крупных  сумм доходов. Проверки обычно осуществляются за три предшествующих года²².

На данный период времени, в связи с увеличением ущерба от налоговых махинаций ЕС разработал программу ужесточения налогового контроля. Евросоюз готовит новое наступление на юрисдикции, которые не являются офшорами, но позволяют холдингам экономить на налогах. Проект рекомендаций по борьбе с такими схемами еврокомиссар по налогам Альгирдас Шемета представит Еврокомиссии 5 декабря. Затем документ вынесут для утверждения на заседание министров финансов ЕС. Проект рекомендует всем членам Евросоюза включить в законодательство положения, которые позволяют пересматривать налоговые обязательства фирм, если они выбирали юрисдикцию ради налоговой выгоды, а не деловой цели. Также Еврокомиссия планирует рекомендовать меры борьбы с так называемым двойным неналогообложением. С государствами, которые не захотят менять законодательство, Еврокомиссия рекомендует разрывать или приостанавливать договоры об избежании двойного налогообложения²³.

Таким образом, новое, более  жесткое определение налогового убежища основано на существующих в ЕС норм корпоративного налогообложения. Помимо непрозрачного налогообложения и отказа обмениваться налоговой информацией с другими странами, оно содержит такие параметры, как предложение определенных налоговых преимуществ только компаниям-нерезидентам.

Еврокомиссия также  советует странам ЕС включить в национальное законодательство "общее положение о борьбе со злоупотреблениями" в фискальной сфере, которое позволит налоговикам не учитывать корпоративные соглашения, основной целью которых является налоговая оптимизация, а не коммерция. Кроме того, чтобы избежать "двойное необложение налогами", в двусторонние соглашения об избежание двойного налогообложения предлагается включить пункт о том, что одна из договаривающихся стран не будет собирать налоги на прибыль только если такая прибыль фактически облагается налогами в другой договаривающейся стране²⁴.

Кроме того, для совершенствования налогового контроля рекомендованы следующие меры:

- ускорить адаптацию методов программирования контроля за счетами, налогами на состояния и международными операциями;

- лучше учитывать сложность налоговых досье;

- расширить охват налогоплательщиков контролем;

- усилить внутренний контроль;

- ускорить интеграцию и модернизацию информационных систем, особенно относящихся к налоговому контролю и выплате налогов²⁵.

Таким образом, страны Европейского Союза за исключением базовых  методов налогового контроля предлагают политику ужесточения мер.

 

ГЛАВА 3. Сравнительный анализ налоговых систем РФ и Франции

3.1 Общие черты налоговых систем

Сравнительный анализ налоговых систем РФ и стран ЕС будет проведен на примере налогообложения Франции.

Основным законодательным  актом в области налогообложения  во Франции является Налоговый кодекс 1948 года. Организацией налогообложения  в стране занимается налоговая служба, функционирующая в составе Министерства экономики, финансов и бюджета. Ее возглавляет Главное налоговое управление²⁶.

Доминирующими налогами в налоговых системах России и  Франции являются косвенные налоги, а именно НДС (данный налог по состоянию на январь-май 2012 года обеспечил 36 % доходов федерального бюджета РФ и 45% доходов бюджета Франции).

Из прямых налогов  преобладают налог на прибыль (данный налог по состоянию на 2012 год обеспечил 24,9% всех доходов федерального бюджета РФ и 34% дохода федерального бюджета Франции) и налог на доходы физических лиц (данный налог в 2012 году обеспечил 17,8% всех доходов федерального бюджета в РФ и 17% доходов федерального бюджета Франции по состоянию на 2011 год).

В России и Франции плательщиками подоходного налога являются физические лица, которые для целей налогообложения подразделяются на резидентов и нерезидентов²⁷. Существуют различные вычеты, уменьшающие облагаемый доход.

В Российской Федерации  и Франции земельный налог  относится к местным поимущественным  налогам и взимается по факту владения или пользования, и не зависит от результатов хозяйственной деятельности. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков.

Налог на имущество физических лиц в России и налог на жилье  во Франции также относятся к местным налогам. Плательщиками данных налогов, признаются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Ставки этих налогов прогрессивные и устанавливаются местными органами власти.

3.2 Отличительные черты налоговых систем

Основным  отличием систем налогообложения России и Франции заключается в том, что в РФ действует трехуровневая  налоговая система, во Франции же двухуровневая система налогообложения  – строгое деление на местные  налоги и налоги, идущие в государственный бюджет.

Также отличаются размеры ставок разных налогов стран. Необходимо отметить, что налоговая  система Франции более стабильна  и ставки налогов не подвергаются частым изменениям.

Существенным  является различие французского подоходного  налога от российского. Эти различия заключаются в том, что его сущность заключается в проведении определенной социальной политики, учитывающие индивидуальные возможности плательщика, что объясняет его несущественный вклад в федеральный бюджет страны, который ниже, чем в РФ. Главная особенность налога на доходы физических лиц во Франции заключается в том, что данный налог взимается не с отдельного гражданина, а с семьи, которая может состоять из одного человека. Семья сдает одну декларацию. Супруги, не зарегистрированные в законном браке, но проживающие вместе семьей не считаются. Если регистрация или расторжение брака происходят в течение налогового периода (календарного года), то супруги сдают три декларации: 1 общую и 2 индивидуальных²⁸.

Что касается транспортного налога, то из-за различия в количествах уровней налогообложения, в РФ он относится к региональным налогам, а во Франции к налогам государственным.

В России имеет  место наличие специальных налоговых  режимов, которые во Франции отсутствуют.

Также существуют различия в налоговых санкциях России и Франции. Так, в НК РФ предусматривается, что занижение налоговой базы влечёт за собой взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы, а то же деяние совершённое умышленно, влечёт взыскание штрафа в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, то аналогичные санкции во Франции имеют следующие размеры:

- если налоговый орган сочтёт, что ошибки в исчислении налога носят чисто арифметический характер, санкция как таковая не применяется, а начисляется пеня в размере 9 % годовых;

- если проверяющий считает ошибки умышленными, это влечёт за собой наложение штрафной санкции в размере 40 %;

- если в ходе проверки устанавливается, что налогоплательщик в целях уменьшения налога совершил противоправные действия, например предъявил подложные документы, штраф увеличивается до 80 %. 
- самая большая санкция, в размере 150 % неуплаченного налога, применяется в случае оказания налогоплательщиком противодействия налоговой проверке.

В ряде случаев размер самой санкции во Франции зависит от срока совершения нарушения. Так, если налогоплательщик не подаёт декларацию в течение определённого срока применяется санкция в размере 40 %, если более этого срока – 80 %. Такой же подход применяется и в российском законодательстве, в соответствии с НК РФ в зависимости от того, в течение какого срока не представлялась налоговая декларация, взыскивается 5 % или 30 % от суммы неуплаченных налоговых платежей в результате задержки представления налоговых деклараций²⁹.

Таким образом, налоговые  системы стран имеют ряд существенных различий, что сказывается на доходах, поступающих в федеральной бюджет. Кроме того, налоговая система РФ весьма нестабильна и меняется по пути изменения экономики. Одной из общих проблем, которую необходимо решать и в России и во Франции, является улучшение и осуществление налогового контроля.

3.3 Перспективы развития налоговых систем России и Франции

Развитие системы налогообложения Российской Федерации на плановый период 2012-2013 гг. осуществляется по следующим направлениям:

- обеспечение экономически обоснованной налоговой нагрузки;

- обеспечение полного  исполнения налогоплательщиками  налоговых обязательств;

- повышение качества  налогового администрирования;

- совершенствование законодательства  о налогах и сборах.

Для совершенствования  налоговой системы РФ предусматривается реализация мер, направленных на повышение эффективности системы налогообложения РФ: анализ и прогнозирование влияния налоговой нагрузки на функционирование отраслей экономики; выработка единой правоприменительной практики налоговых органов; развитие системы электронного взаимодействия между налоговыми органами и налогоплательщиками; осуществление контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

В целях обеспечения  устойчивого  функционирования и развития налоговой политики РФ предусмотрена реализация следующих мероприятий:

- нормативное правовое  регулирование по вопросам налоговой  политики и налогового администрирования.

- организация и проведение  налогового контроля налогоплательщиков  с применением аналитических инструментов, выявление сокрытой налоговой базы и недостоверной информации при расчете налогов;

- создание условий  для повышения уровня исполнения  налогоплательщиками налоговых  обязательств.

Таким образом, выполнение указанных мероприятий обеспечит:

- повышение собираемости  налогов и сборов;

- снижение соотношения  объема задолженности по налогам  и сборам к объему поступлений  по налогам и сборам в бюджетную  систему Российской Федерации;

- повышение доли налогоплательщиков, добросовестно исполняющих налоговые обязательства, а также легализация «теневой» налоговой базы;

- увеличение доли налогоплательщиков, удовлетворительно оценивающих  работу налоговых органов³⁰.

Что касается Франции, то налоговая политика направлена на повышение некоторых налогов в программе антикризисного бюджета. Так, правительство Франции намерено поднять уровень налогов для наиболее преуспевающих членов французского сообщества с высоким уровнем доходов. Теперь те граждане, кто зарабатывает более 1 млн евро в год, должны платит 75% налог с этих средств. Для получающих свыше 150 тыс. евро в год эта ставка составит 45%³¹.

Кроме повышения налога, правительство также рассматривает  возможность корректировки некоторых  вопросов налогового законодательства, которые позволят увеличить прямые и косвенные сборы с французских налогоплательщиков с доходами выше среднестатистического национального уровня. Данные шаги правительства Франции проходят на фоне общенациональных усилий по снижению уровня национальной задолженности, которая в 2011 году уже снижена до 5,7%, а к концу 2012 года, по планам правительства, не должна будет превышать 4,6%.

Также французские власти намерены отменить ряд льгот для компаний, повысить налоги для финансового сектора и топливных корпораций. За счет отмены льгот бюджет страны должен дополнительно заработать 898 миллиона евро, а за счет повышения сборов с корпораций – 550 миллионов³².

Таким образом, изменения  в налоговой системе Франции  направлены на увеличение бюджета страны.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе рассмотрена тема - сравнительный анализ системы налогообложения РФ и стран ЕС. В заключении можно сделать ряд выводов.