Сравнительный анализ системы налогообложения РФ и стран ЕС

30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ, кроме доходов, получаемых: в виде "дивидендов" от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%; от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%; от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законом "О правовом положении иностранных граждан в РФ", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%; от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%; т исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

9% в отношении доходов: от долевого участия, полученных в виде дивидендов; виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года (ст. 224 НК РФ).

- исчисление налога - сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду (ст. 225 НК РФ).

4. налог на прибыль организаций;

Налог на прибыль организаций представляет собой форму перераспределения  национального дохода путем изъятия  государством части прибыли, создаваемой субъектами хозяйствования.

Рассмотрим основные элементы налога на прибыль организации:

- налоговая база – денежное  выражение подлежащей налогообложению  прибыли, определяемой как разница  между полученными доходами и  принимаемыми к вычету расходами;

- объект налогообложения – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов – для российских организаций; доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов – для представительств иностранных организаций; суммы полученных доходов – для иностранных организаций, действующих без представительств;

- субъект налогообложения –  российские организации; иностранные  организации: осуществляющие деятельность  в РФ через постоянные представительства,  получающие доходы от источников  в РФ, не связанные с деятельностью через постоянные представительства;

- налоговая ставка – 20% - основная ставка, применяемая к прибыли организаций (из этой ставки 2% зачисляется в федеральный бюджет, в 18% - в бюджеты субъектов РФ);

- налоговый период – календарный  год, предусматриваются также отчетные периоды.

5. налог на добычу полезных  ископаемых (НДПИ);

НДПИ является федеральным налогом  и относится к разряду природно-ресурсных  платежей, необходимых для реализации воспроизводственной подфункции налогообложения (в рамках его регулирующей функции)⁶.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее  в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 334 НК РФ).

Объекты налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых определены в пункте 1 статьи 336 НК РФ. Ими признаются полезные ископаемые:

- добытые из недр на территории России на участке, предоставленном налогоплательщику в пользование;

- извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством о недрах;

- добытые из недр за пределами территории России (на территориях, находящихся под юрисдикцией России, арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Налоговая база по НДПИ – это стоимость добытых полезных ископаемых. Сказанное не относится к добыче нефти, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. При их добыче налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Это следует из статьи 338 НК РФ.

Таким образом, для формирования налоговой базы по НДПИ необходимы две составляющие: количество добытого полезного ископаемого и его стоимость.

6. водный налог;

Водный налог является федеральным налогом и так  же как и НДПИ относится к разряду природно-ресурсных платежей.

Согласно п. 8 ст. 333 НК РФ, плательщиками водного налога являются организации и физические лица, которые осуществляют специальное  и (или) особое водопользование в  соответствии с законодательством  РФ.

Налоговая база согласно п. 10 ст. 333 НК РФ по водному налогу По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговые ставки твердые (специфические), устанавливаются по каждому виду водопользования дифференцированно  по бассейнам рек, озер, морей и  экономическим районам.

7. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

Плательщиками сбора  за пользование объектами животного  мира, за исключением объектов животного  мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира на территории Российской Федерации, организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядкеразрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген (ст. 333.1 НК РФ).

Объектами налогообложения  в соответствии со статьей 333.2 НК РФ являются объекты животного мира, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу объектов животного мира, выдаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации; объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, выдаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе объекты водных биологических ресурсов, подлежащие изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова.

Все ставки сборов твердые (специфические). Ставки сборов за каждый объект водных биологических ресурсов дифференцируются только по самим объектам⁷.

8. государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц (организаций, физических лиц) при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации (ст. 333.16 НК РФ).

Второй уровень –  региональные налоги. Данные налоги как и федеральные установлены Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.

К региональным налогам  относятся:

1. налог на имущество  организаций;

Плательщиками налога на имущество организаций являются:

- российские организации;

- иностранные организации,  осуществляющие деятельность в  РФ через постоянные представительства  и (или) имеющие в собственности  недвижимое имущество на территории  РФ, на континентальном шлейфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Налоговая база – среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения, учитываемая  по его остаточной стоимости.

Объект налогообложения  – движимое и недвижимое имущество; для иностранных организаций, действующих без представительств, - принадлежащее им на праве собственности недвижимое имущество в РФ.

Налоговая ставка – устанавливаются  законами субъектов РФ и не могут  превышать 2,2%.

2. налог на игорный бизнес;

В РФ с 1 июля 2009 г. были созданы три игорные зоны на территории таких субъектов РФ, как Алтайский край, Приморский край и Калининградская область, а также игорная зона, которая включает в себя часть территории Краснодарского края и Ростовской области.

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения  являются:

- игровой стол;

- игровой автомат;

- касса тотализатора;

- касса букмекерской конторы.

Налоговая база – по каждому  из объектов налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих  объектов налогообложения.

Налоговая ставка – устанавливается  законами субъектов РФ в следующих  пределах:

- за один игровой стол – от 25000 до 125000 руб.;

- за один игровой  автомат – от 1500 до 7500 руб.;

- за одну кассу тотализатора  или одну кассу букмекерской  конторы – от 25000 до 125000 руб.

Налоговый период – календарный  месяц⁸.

3. транспортный налог;

Рассмотрим основные элементы транспортного налога:

- налогоплательщики – лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения;

- объекты налогообложения – автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.1, ст. 358 НК РФ).

- налоговая база –  определяется: как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; как паспортная статистическая тяга реактивного двигателя в килограммах силы; как валовая вместимость в регистровых тоннах; как единица транспортного средства.

- налоговая ставка - устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

- налоговый период  – календарный год.

Третий уровень –  местные налоги, которые являются обязательными платежами физических и юридических лиц, поступающими в бюдет административно территориальных единиц.

К местным налогам  относятся:

1. земельный налог;

Рассмотрим основные элементы земельного налога:

- налогоплательщики –  в соответствии с п. 1 статьи 388 НК РФ, организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено.

- объект налогообложения – на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено (п. 1, ст. 389 НК РФ).

- налоговая база –  определяется как кадастровая  стоимость земельных участков, признаваемых  объектом налогообложения. В свою очередь кадастровая стоимость определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

- налоговая ставка  – устанавливается муниципалитетами  в пределах: 0,3% в отношении земель  с/х назначения, жилищного фонда, личного подсобного и дачного хозяйства; 1,5% в отношении прочих земельных участков.

- налоговый период  – календарный год; для организаций  и индивидуальных предпринимателей  устанавливаются отчетные периоды:  первый, второй и третий кварталы⁹.

2. налог на имущество физических лиц;

В соответствии с Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.1991 N 2003-1:

- плательщиками налогов на имущество физических лиц (далее - налоги) признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения;