Сравнительный анализ системы налогообложения РФ и стран ЕС

______________________________________________

 

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине «Государственное регулирование национальной экономики»

на тему «Сравнительный анализ системы налогообложения РФ и стран ЕС»

 

 

 

Выполнил: студент 3-го курса очной формы обучения экономического факультета

Подпись_______________________________

 

Научный руководитель:

Подпись________________________________

 

 

 

Санкт-Петербург

2013

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

Налоги — это одна из наиболее актуальных финансовых категорий. Налоги и сборы являются сердцевиной существования любого государства. В рыночной экономике налоги – один из важнейших рычагов государственного регулирования экономических процессов.

При всем многообразии налогов,  собираемых в Российской Федерации, нельзя полностью понять особенности их элементов, гибкость их применения, взаимосвязь с другими платежами,  возможные последствия взимания без ознакомления с системами налогообложения за рубежом.

В связи с вышеуказанным, тема «Сравнительный анализ системы налогообложения РФ и стран ЕС» актуальна и требует изучения.

Актуальность  и разработанность проблемы определили цель и задачи исследования.

Целью исследования является изучение и сравнение налоговых  систем налогообложения РФ и стран ЕС.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- охарактеризовать  основные принципы налогообложения  РФ и стран Европейского Союза;

- изучить  основные налоги России и ЕС;

- проанализировать  формы и методы налогового контроля РФ и ЕС;

- представить  сравнительную характеристику систем  налогообложения России и Франции;

- рассмотреть  перспективы развития налоговых  систем Франции и РФ.

Цель и  задачи определили следующую структуру  работы. Она состоит из введения, трех глав, включающих параграфы, заключения, списка использованных источников и приложений.

При написании работы были использованы: Налоговый кодекс РФ, а также работы таких авторов  как Шуваловой Е.Б., Климовицкого В.В., Пузин А.М., Рыманова А.Ю. и ресурсы интернет.

ГЛАВА 1. ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ  СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 Основные принципы налогообложения

Потребность в выработке определенных правил налогообложения появилась с возникновением налогов, и с этого же момента данная проблема стала привлекать внимание теоретиков финансовой науки.

В основу современной  мировой налоговой системы положены принципы налогообложения, которые разработал основоположник классической политической экономии шотландский экономист Адам Смит. В своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» А. Смит впервые сформулировал четыре основных правила налогообложения¹:

- принцип справедливости – налог должен взиматься в соответствии с доходом налогоплательщика;

- принцип определенности – размер налога и сроки его уплаты должны быть точно определены;

- принцип удобства – каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика;

- принцип экономии – административные издержки от взимания налогов должны быть минимальными².

В настоящее  время выделяют следующие основные принципы налогообложения:

- принцип  всеобщности налогообложения - согласно  данному принципу каждое лицо  должно уплачивать законно установленные  налоги и сборы, участвуя таким  образом в финансировании общегосударственных расходов;

- принцип равенства налогообложения – данный принцип предполагает равенство всех налогоплательщиков перед налоговым законодательством;

- принцип справедливости налогообложения - учитывается фактическая способность налогоплательщика уплачивать налоги при обязательности каждого участвовать в финансировании расходов государства;

- принцип соразмерности,  иначе принцип экономической  сбалансированности – предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государства;

- принцип отрицания  обратной силы закона - законы, изменяющие размеры налоговых платежей, не распространяются на отношения, возникающие до их принятия;

- принцип однократности  налогообложения – один и тот  же объект может облагаться  налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения;

- принцип льготности налогообложения – льготы по всем налогам применяются в соответствии с законодательством;

- принцип равенства  защиты прав и интересов налогоплательщиков  и государства – каждый из участников налоговых отношений имеет право на защиту своих законных прав и интересов в установленном законом порядке.

- принцип недискриминационности.

Данные принципы нашли  отражение в статье 3 Налогового кодекса РФ:

- каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность к уплате налога (п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ);

- налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (п. 2 ст. 3 Налогового кодекса РФ);

- налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав (п. 3 ст. 3 Налогового кодекса РФ);

- не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствие не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций (п. 4 ст. 3 Налогового кодекса РФ);

- при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить (п. 6 ст. 3 Налогового кодекса РФ);

- все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, в настоящем  параграфе рассмотрены основные принципы налогообложения, установленные законодательством РФ.

1.2 Характеристика основных налогов

В Российской Федерации  существует трехуровневая система  налогообложения предприятий, организаций  и физических лиц.

Первый уровень –  федеральные налоги и сборы РФ. Они устанавливаются НК РФ и обязательны на всей территории Российской Федерации.

К федеральным налогам  и сборам относятся:

1. налог на добавленную  стоимость:

В РФ НДС был введен с 1 января 1992 г. и в совокупности с акцизами фактически вытеснил другие косвенные с оборота и с продаж, намного превзойдя их по своей роли и значению. В настоящее время он является основным косвенным налогом, а также важнейшим источником формирования доходной части бюджета. Начиная с 1 января 2001 г. взимание НДС осуществляется в соответствии с главой 21 НК РФ. НДС относят к разряду косвенных налогов, поскольку в большинстве случаев бремя его уплаты переносится на конечных потребителей³.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле (п. 1, ст. 143 НК РФ).

НДС взимается с каждого  акта продажи, начиная с производственного  и распределительного цикла и  заканчивая продажей продукции потребителю.

Рассмотрим основные элементы НДС:

- налоговая база –  определяется налогоплательщиком  в общем случае как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная в рыночных ценах, с учетом акцизов и без включения в них НДС;

- объект налогообложения  – реализация товаров (работ,  услуг) на территории РФ; передача  на территории РФ товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ;

- субъект налогообложения – организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками (п. 1, ст. 143 НК РФ);

- порядок и сроки  уплаты – НДС уплачивается  налогоплательщиком по месту  своего учета по итогам каждого  налогового периода не позднее  20-ого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

- порядок исчисления  налога – сумма НДС, подлежащая  уплате в бюджет, определяется  налогоплательщиком по итогам  налогового периода как соответствующая  налоговой ставке процентная  доля налоговой базы, уменьшенная на величину налоговых вычетов;

- налоговая ставка  – 0% - специальная ставка, применяемая  в основном по экспортируемым  товарам и соответствующим услугам; 10% - пониженная ставка, применяемая  при реализации социально-значимых  продовольственных товаров, отдельных товаров для детей и медицинского назначения, научно-образовательных изданий; 18% - основная ставка, применяемая ко всем остальным операциям⁴.

2. акцизы;

Акциз – один из косвенных  налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акцизы включаются в цену подакцизной продукции и тем самым перекладываются на конечных потребителей; сумма акцизов в основном определяет уровень цен  на облагаемые товары, а также оказывает воздействие на спрос. Особенностью акцизов является то, что данный налог действует только в отношении отдельных товаров, называемых подакцизными.

Установление акцизов  и подакцизных товаров руководствуются  следующими принципами:

- акцизами не облагаются  товары первой необходимости;

- акцизы устанавливаются с целью изъятия в бюджет сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции (алкоголь, табачные изделия, нефтепродукты)⁵.

3. налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

Налогоплательщиками налога на доходы физических признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами  признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. 

Независимо от фактического времени  нахождения в Российской Федерации  налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также  сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации (ст. 207 НК РФ).

Рассмотрим основные элементы НДФЛ:

- налоговая база - доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах и доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Для доходов, в отношении  которых предусмотрены иные налоговые  ставки, налоговая база - денежное выражение  доходов, при этом налоговые вычеты не применяются (ст. 210-214 НК РФ).

- объект налогообложения - доход, полученный налогоплательщиками: физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ или за пределами РФ; физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ (ст. 208, 209 НК РФ);

- налоговые ставки:

13%, если иное не предусмотрено;

35% в отношении доходов: стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 4000 рублей; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров; в виде платы за использование денежных средств членов "кредитного потребительского кооператива" (пайщиков), а также процентов за использование "сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом" средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения определенных размеров;