Сравнительный анализ системы налогообложения РФ и стран ЕС

- если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций);

- если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Объектами налогообложения  признаются следующие виды имущества: жилой дом; квартира; комната; дача; гараж; иное строение, помещение и сооружение; доля в праве общей собственности на имущество.

Налоговая база – инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения.

Налоговые ставки – устанавливаются  органами местного самоуправления в  следующих пределах:

- инвентаризационная стоимость  до 300 000 руб. – ставка до 0,1%;

- от 300 000 до 500 000 руб. – от 0,1% до 0,3%;

- свыше 500 000 руб. – от 0,3% до 2%.

Данные органы могут дифференцировать ставки в зависимости от суммарной  инвентаризационной стоимости, типа использования  и по иным критериям.

Налоговый период – календарный год¹⁰.

Далее приведем данные налоговой  статистики за 2011 и 2012 гг.

По данным Федеральной  налоговой службы, в консолидированный  бюджет Российской Федерации в январе-мае 2012 г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 4580,4 млрд.рублей, что на 15,0% больше, чем за соответствующий период предыдущего года. В мае 2012 г. поступления в консолидированный бюджет составили 1086,7 млрд.рублей и увеличились по сравнению с предыдущим месяцем на 7,5% (Приложение 1).

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-мае 2012 г. обеспечили поступления налога на прибыль организаций - 24,9%, налога на добычу полезных ископаемых - 22,8%, налога на доходы физических лиц - 17,8%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, ввозимые из Республики Беларусь и Республики Казахстан - 17,5%.

В январе-мае 2012 г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 4099,5 млрд.рублей (89,5% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 272,9 млрд.рублей (6,0%), местных - 62,3 млрд.рублей (1,4%), налогов со специальным налоговым режимом - 144,0 млрд.рублей (3,1%)¹¹.

В РФ кроме традиционной системы действует альтернативная система налогообложения, иначе  специфические налоговые режимы. Данная система – это установленный  НК РФ порядок исчисления и уплаты сборов и налогов в течение  определенного периода времени  и применяемый в оговоренных Кодексом случаях.

Анализируя данный параграф, автор пришел к выводу, что в  РФ действует трехуровневая система  налогообложения, а также действуют специфические налоговые режимы.

1.3 Организация налогового контроля

Налоговый контроль в соответствии с НК РФ – это деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками налогов законодательства о налогах и сборах. Налоговый контроль осуществляется налоговыми органами в различных формах. Одна из них – налоговая проверка, включая проверку данных учета и отчетности. Формой налогового контроля выступает также получение различного рода объяснений налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налогов, кроме того, он может осуществляться в виде осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода¹².

Контроль налоговых  органов за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками  налогов законодательства о налогах  и сборах начинается с постановки налогоплательщика на учет. Постановка налогоплательщика на налоговый учет должна быть осуществлена в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых документов, и в тот же срок ему выдается соответствующее свидетельство¹³.

Основной  формой налогового контроля является налоговая проверка. Налоговое законодательство установило 2 вида налоговых проверок: камеральные и выездные, целью которых является контроль за соблюдением законодательства  о налогах и сборах налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов. Однако в формах и методах их проведения имеются существенные различия¹⁴.

Порядок и  сроки камеральной и выездной налоговых проверок регулируются Налоговым кодексом РФ, а также Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892.

Основными мероприятиями  налогового контроля являются: инвентаризация, осмотр, допрос свидетелей, истребование документов (информации), выемка и экспертиза.

Также Федеральная  налоговая служба проводит контроль в сфере госрегулируемых видов деятельности:

- ФНС России является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим следующие функции государственного контроля (надзора): контроль за проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей; проверку соблюдения требований к лотерейному оборудованию

- ФНС России осуществляет лицензирование деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, в том числе функции лицензионного контроля;

- ФНС России осуществляет лицензирование деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также торговли указанной продукцией, в том числе функции лицензионного контроля.

Отношения в области организации и осуществления государственного контроля ФНС в сфере лицензионного контроля и лотерейной деятельности регулируются Федеральным законом от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля»¹⁵.

Таким образом, налоговый контроль для предотвращения нарушения законодательства о налогах и сборах проводится ФНС России в виде камеральных и выездных налоговых проверок, а также в сфере видов деятельности, регулируемых государством.

 

ГЛАВА 2. Особенности формирования налоговой системы стран Европейского Союза

2.1 Характеристика налоговой системы

Налоговая политика ЕС сформирована в соответствии с Коммюнике Европейской Комиссии от 23 мая 2001 года о «Налоговой политике в ЕС – приоритеты на будущие годы».

Налоговая политика Европейского союза представляет собой систему  мер, проводимых институтами и органами ЕС, а также его государствами-членами, с целью гармонизации налогового законодательства государств-членов для устранения налоговых барьеров на внутреннем рынке ЕС, обеспечении реализации основных свобод, предусмотренных Договором о Европейском союзе. В Договоре о Европейском союзе налоговая политика в отдельный вид не выделена, но является важнейшим направлением как внутренней, так и внешней политики ЕС¹⁶.

Основными источниками налогового права ЕC являются:

- учредительные акты союза, в частности положения Договора об учреждении Европейского союза.

- регламенты.

- директивы.

- решения.

- заключения (не имеют обязательного характера для государств-членов)

- рекомендации (не имеют обязательного характера для государств-членов)

Рядом положений предусмотрены возможности для институтов Европейского союза принимать нормативные правовые акты, в сфере налогообложения обязательные для государств-членов.

Значительную часть  налогового права Евросоюза занимает практика Суда Европейского союза по вопросам запрета дискриминации налогообложения резидентов и нерезидентов государств - членов Евросоюза, нарушений и ограничений свободы учреждения, свободы передвижения капитала, нарушений и несоответствия законодательства об НДС, а также отдельные вопросы запрета оказания государственной помощи.

К судебной практике ЕС относятся:

- Решения Суда ЕС;

- Решения Суда первой инстанции.

Территория норм налогового права ЕС в сфере косвенного налогообложения  ограничена европейской территорией  государств-членов, за некоторым исключением.

Основными принципами налогообложения  в ЕС являются:

- принцип демократизма – решения по налоговым вопросам принимаются в той юридической форме и в соответствии с той правовой процедурой, которые обеспечивают оптимальное соотношение экономических интересов ЕС и государств - членов;

- принцип правового плюрализма – при принятии решений в сфере налогового обложения учитываются правовые традиции и особенности правовой культуры государств - членов;

- принцип приоритета прав и свобод человека – взимание налога должно осуществляться на законных основаниях, принятие налогового решения и разрешение налогового спора должно происходить с учетом приоритета прав и свобод человека.

В заключение данного  параграфа в качестве вывода следует  отметить, что государства-члены ЕС свободны в выборе системы налогообложения, которую они считают наиболее подходящей в соответствии с их предпочтениями. Кроме того, любое предложение ЕС в налоговой сфере должно учитывать принципы субординации и пропорциональности¹⁷.

2.2 Характеристика основных налогов

Понятие налоговой системы, как было отмечено выше, в законодательных актах ЕС не определено, а в научной литературе о налогах обычно говорится как о важном источнике формирования бюджета ЕС. Налоги являются частью системы «собственных ресурсов» ЕС.

Система основных видов налогов ЕС представлена в виде следующей классификации:

- сельскохозяйственные налоги – в основном устанавливаются преимущественно на импортируемую и экспортируемую аграрную продукцию. Данный вид налогов рассматривается как механизм проведения единой сельскохозяйственной политики и собственный источник бюджета. Особенностью этих налогов является то, что сфера их применения и ставки определяются в рамках механизма единой аграрной политики, а порядок, сроки исчисления и уплаты регулирует Таможенный кодекс ЕС. Иными словами – это таможенная пошлина на продовольствие. Кроме того используются для ограничения производства некоторых видов продукции.

- таможенные пошлины, взимаемые  в ЕС, выполняют в большей степени  протекционистскую функцию и  имеют две основные формы: антидемпинговые  и компенсационные пошлины; устанавливаются на границах ЕС в отношении импортируемых и экспортируемых товаров. Определены для товаров, учитывая их тарификацию, происхождение, количество, таможенную стоимость, тарифные ставки.

- налог на добавленную стоимость  является наиболее перспективным  с точки зрения финансирования и заменил серию других косвенных налогов. Доходы, которые поступают от НДС в бюджет ЕС, представляют собой единую процентную надбавку к ставке НДС в государствах – членах. Объект обложения определяется законодательством ЕС¹⁸.

Ставки  НДС в ЕС устанавливаются каждой страной самостоятельно. Законодательство ЕС тоже не устанавливает единые для всех членов сообщества ставки, а только лишь минимальный лимит основной ставки налога. С 1 января 2012 года некоторые страны Европы сделали коррекцию налога на добавленную стоимость в своем налоговом хозяйстве.

В ЕС установлено минимальное ограничение стандартной ставки - не менее 15%. На ряд льготных товаров разрешены сниженные ставки  НДС, которые в сумме не должны быть ниже 5%. Ставка в 0% принята для некоторых товаров лишь в виде исключения.

В отношении нижнего порога стандартной ставки НДС соглашение между государствами Евросоюза в настоящее время действует до 2015 г¹⁹.

Процентные  ставки НДС в странах ЕС по состоянию  на 15 ноября 2012 года приведены в Приложении 2.

- подоходный налог с физических  лиц, работающих в аппарате ЕС – четвертый налоговый источник бюджета ЕС. Налог взимается по прогрессивной шкале в размере от 5 до 45% и поступает в доход²⁰.

По  мере развития процессов интеграции и увеличения объема задач, которые  решает ЕС, в систему налогов вносятся изменения, обусловленные потребностью в дополнительном финансировании в результате последствий финансового кризиса. Так Европейская Комиссия предложила ввести новые типы налогов, как на уровне ЕС, так и во всех развитых странах.

Предложение Европейской Комиссии заключается во введении двух типов налогов, первый из них вводится на уровне ЕС и взимается за финансовую деятельность финансового сектора ЕС, а второй налог должен стать общемировым и взиматься за совершение финансовых операций:

- Налог на финансовую деятельность. Данным налогом будут облагаться все доходы и вознаграждения, полученные финансовыми организациями. Этот налог относится к финансовым корпорациям, а не к физическим лицам, участвующим в финансовых операциях.

- Налог на финансовые операции будет налагаться на любые движения капитала, включая собственный капитал компании, облигации и производные ценные бумаги. Введение такого налога будет возможно только в случае, если соглашение о его введении будет подписано на мировом уровне²¹.

Таким образом, подводя итоги по данному параграфу, следует отметить, что в системе налогообложения в ЕС в качестве основных выделяют сельскохозяйственные налоги, таможенные пошлины, НДС, налог на доход и физических лиц. Самым перспективным налогом является НДС.