Совершенствования системы учета затрат и калькулирования себестоимости

Себестоимость реализованных услуг на предприятии признается как расход в тот отчетный период, в который признается с ним доход.

Таким образом, изучив последовательность отражения производственных затрат предприятия ТОО «Allrent Group», можно  сделать вывод, что учет и документальное оформление операций ведется правильно. Для учета затрат основного производства применяются счета раздела 8 «Счета производственного учета» Типового плана счетов 8100 «Основное производство», накладные расходы собираются на счетах группы счетов 8400 «Накладные расходы». Счета по назначению калькуляционные, по экономическому содержанию характеризуют состояние хозяйственных процессов.

Себестоимость оказанных  услуг ТОО «Allrent Group» признается как расход одновременно с признанием дохода от оказания услуг. В бухгалтерском учете определяется себестоимость реализованных услуг. Себестоимость заказа определяется по окончании производственного процесса путем суммирования суммы всех понесенных затрат, связанных с производством данного заказа.

Необходимо отметить, что учет затрат позаказным методом следует применять для калькулирования себестоимости технически сложных видов ремонта с продолжительным сроком выполнения работ.

В случае осуществления  предприятием однотипных работ с  незначительным производственным циклом, учет затрат возможно организовать по видам выполняемых работ (метод накопления затрат).

 

3 Совершенствования системы учета затрат и калькулирования себестоимости.

Развитие казахстанского управленческого учета, приближение  его к международным стандартам предлагает изучение и анализ опыта  организации учета затрат и калькуляции  себестоимости продукции с помощью  систем, применяемые в международной  практике

Существует множество методов и систем расчета себестоимости, но в принципе их можно разделить на две группы: методы учета на основе полных и на основе неполных, или переменных издержек.

Рассмотрим следующие  системы учета затрат:

- Стандарт-кост (Standart costing);

- абзорпшен-костинг (Absorption costing);

- директ-костинг (Direct - Costing - Sistem).

- функционально-стоимостная  система ABC (Activity - Boscol - Costing).

Учет затрат на производство по системе стандар-кост. Система  стандарт-кост не является самостоятельной, обособленной от других систем (методов) учета затрат на производство. В принципе, предполагается сочетание ее с попередельным, позаказным, подетальным, простым (попроцессным) и другими методами учета производственных затрат и исчисления себестоимости продукции, Система стандарт-кост разрабатывалась для применения на предприятиях машиностроения. Однако она применима и в других отраслях экономики. Кроме того, стандарт-кост может быть применен при организации учета реализации продукции, затрат на ремонт основных средств, при капитальном строительстве, заготовлении материальных ресурсов и т.п. Другими словами, стандарт-кост может быть использован там, где есть необходимость в строгом режиме контроля за издержками про-изводства или обращения и где есть возможность нормировать производимые расходы.

Основной особенностью системы стандарт-кост является то, что все затраты на производство рассчитываются до начала производства. Стандарты затрат применяются с  использованием натуральных и стоимостных  показателей. Кроме того, могут применяться специальные счета, на которых отражаются фактические затраты и разницы между фактической и стандартной себестоимостью. Таким образом, система стандарт-кост предполагает разработку стандартов на поддающиеся нормированию расходы, составление стандартной калькуляции изделий (работ, услуг) и учет фактических затрат на производство с выделением отклонений от стандартов. Система стандарт-кост является важнейшим инструментом оперативного контроля за затратами в ходе производства.

Изучение опыта работы западных фирм показывает, что болышинство из них применяют систему стандарт-кост не в полном обьеме: не используют ее для оценки остатков незавершенного производства, не отражают стандартную стоимость в системном бухгалтерском учете, не калькулируют общую стандартную себестоимость продукции по составляющим ее статъям (материалы, заработная плата и др.). Многие фирмы разрабатьтают стандарты затрат и стандартную калькуляцию только для основной номенклатуры производимой продукции. Причем, эти стандарты часто устанавливаются только в натуральных единицах, без применения стоимостного измерения.

В основе функционирования системы стандарт-кост лежат стандарты (нормы и нормативы), устанавливаемые  самой фирмой и меняющиеся в ходе процесса производства. Разработка стандартов производится соответствующими службами фирмы, ответственными за статьи расходов: технологическая служба устанавливает стандарты расхода всех видов материадов; служба снабжения - стандарты цен на все виды материалов, работ и услуг; производственная - стандарты выработки по производственным операциям; служба персонала и оплаты его труда - часовые ставки и расценки оплаты труда по категориям персонала, профессиям, производственным операциям, процессам и т.д. Подготовленные таким путем индивидуальные стандарты обобщаются бухгалтерией в картах стандартной себестоимости продукции, работ и услуг.

Определенная в карте  стандартная себестоимость изделия  пересматривается при изменении  норм на материалы, работы и услуги, ставок оплаты труда, технологических процессов, а также в случае, если в ходе производства будет установлено, что стандарт был установлен недостаточно обоснованно. В конце года обычно производится полный пересмотр действующих стандартов, их переутверждение.

Контроль за строгим  соблюдением норм осуществляет цеховой персонал: мастера, техники, контролеры. Этот персонал устраняет возникшие отклонения в ходе производства и не допускает их появления. В условиях действительно строгого нормирования и наличия системы обеспечения контроля (счетчики, датчики, весоизмерительные приборы и др.) система стандарт-кост дает желаемый результат.

Система учета полных затрат (Absorption-costing) представляет собой  систему учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции.

Система абзорпшен-костинг предназначена для исчисления полных затрат. Она предполагает распределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции. При этом расходы подразделяются в зависимости от их функциональной роли на производственные, реализованные и административные.

Указанная система основывается на классификации затрат по способу  отнесения на себестоимость (прямые и косвенные).

Прямые расходы относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения.

Выбор коэффициентов  распределения зависит от отраслевых особенностей, размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов. Чем больше затрат в структуре расходов предприятия являются прямыми, тем более точной оказывается величина себестоимости конкретных видов продукции.

В казахстанской практике управленческого учета применение данной системы учета затрат очень  распространено. Данная система позволяет  сформировать полную себестоимость  отдельных видов продукции, а  также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, рассчитать рентабельность отдельных видов продукции и применяется в ценообразовании, когда цена на продукцию устанавливается по принципу «полные затраты плюс норма прибыли (процент рентабельности)», т.н. затратный метод формирования цены.

Основные преимущества данной системы:

- возможность рассчитать  себестоимость и рентабельность  отдельных видов продукции;

- применение в целях  финансового учета и составления  внешней отчетности;

- возможность рассчитать  полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;

- широкая сфера применения;

- возможность применения  для расчета цены за единицу  продукции.

Усложнение организационной  структуры предприятий, создание крупных  предприятий с развитой региональной структурой значительно меняет структуру затрат в сторону увеличения доли косвенных затрат, что является причиной неоднозначного отнесения затрат к одной группе, усложняет механизм распределения косвенных затрат по объектам затрат и выбор экономически обоснованных коэффициентов распределения.

К основным недостаткам  можно отнести следующие:

1. Субъективность выбора  коэффициента распределения; при  сложной организационной структуре  и большом ассортименте продукции  существует вероятность выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен;

2. Неоднозначность отнесения  затрат к одной группе;

3. Невозможность применения  для сравнительного анализа себестоимости  однородных товаров, производимых разными предприятиями. Можно сопоставить полные себестоимости одинаковых товаров разных производителей, но качественный анализ структуры себестоимости провести будет невозможно, а именно, невозможно оценить влияние организационной структуры предприятия, доли постоянных затрат на величину себестоимости.

Наиболее эффективно применение системы на предприятиях малых и средних размеров, а  также предприятиях, производящих один или несколько видов продуктов. На более крупных предприятиях, а также на предприятиях со значительной номенклатурой выпускаемой продукции эффективнее применять систему учета полных затрат в комбинации с другими системами учета.

 

Система учета переменных затрат Direct-costing. Система учета затрат «Директ-костинг» (Direct-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости, согласно которой только переменные производственные затраты включаются в себестоимость продукции и в оценку конечных запасов, а постоянные затраты в общей сумме относятся на финансовый результат деятельности и не разносятся по видам продукции.

Основным понятием данной системы учета затрат является понятие  маржинального дохода, который представляет собой доход, полученный предприятием после возмещения всех переменных затрат.

Классификация затрат на переменные и постоянные является основой  операционного анализа. Операционный анализ - основной инструмент оперативного планирования на предприятии и служит поиску оптимальных комбинаций между  переменными издержками на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж.

Данный анализ позволяет  найти точку равновесия (точку  безубыточности), в которой суммарный  объем выручки равен суммарным  затратам. Продажи ниже точки безубыточности влекут для предприятия потери.

В казахстанской практике управленческого учета и анализа  указанная классификация затрат для целей проведения операционного  анализа не слишком распространена.

Применение операционного  анализа имеет ряд ограничений:

1. Предприятие должно  производить либо один продукт, либо иметь ограниченный ассортимент продукции;

2. Размер постоянных  затрат и цены на продукцию  должны быть фиксированными в  течение времени осуществления  анализа;

3. Должна существовать  возможность классификации затрат  на переменные и постоянные по единому критерию;

4. В идеальном случае  объем производства должен быть  равен объему продаж.

Таким образом, система "директ-костинг" (калькуляция покрытия) позволяет определить изменение прибыли вследствие изменения переменных затрат, цен реализации, структуры выпускаемой продукции и, соответственно, на основе такого анализа принять комплекс необходимых в этих условиях стратегических мер по управлению предприятием. Для определения потенциальной прибыли, которую может получить предприятие, является необходимым проведение совместного анализа издержек, объема производства и прибыли (затраты - объем - прибыль анализ/ЗОП анализ). Исчисление коэффициентов покрытия необходимо для выбора наилучшей (с точки зрения получения прибыли) структуры ассортимента реализуемой продукции. При равенстве всех других показателей предпочтение должно отдаваться той структуре продаж, которая обеспечивает самый большой коэффициент покрытия.

Основные преимущества указанной системы:

 

- установление взаимосвязи  между объемом производства, величиной затрат и прибылью;

- определение точки  безубыточности, т.е. минимального  объема производства, при котором  предприятие не получит убытка;

- возможность применения  более гибкой системы ценообразования  и установление нижней цены  единицы продукции, что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей и уменьшает затоваривание продукции на складе;

- упрощение расчета  себестоимости (по сравнению с  системой учета полных затрат), поскольку отсутствует процедура  распределения постоянных расходов по видам продукции;

- возможность составления  оптимальной производственной программы  и плана сбыта продукции;

- возможность определить  прибыль, которую приносит продажа  каждой дополнительной единицы  продукции, что позволяет планировать  цены и скидки на определенный объем продаж.

Однако система учета  переменных затрат не лишена некоторых  недостатков:

1. Ведение учета затрат  только по производственной себестоимости  не отвечает требованиям законодательства  Республики Казахстан в части  формирования себестоимости;