Совершенствования системы учета затрат и калькулирования себестоимости

Затраты на производство при попередельном методе учитывают  по отдельным фазам, стадиям, переходам, которые обобщенно называют переделами. В результате после каждого передела вырабатывают полуфабрикат, а в конечном итоге – готовую продукцию. Перечень переделов устанавливают на основе данных о технологических процессах с учетом используемого оборудования, прерывности процессов производства, характера выпускаемых полуфабрикатов, продукции и других специфических условий. При этом учитывают возможности организации планирования и учета затрат по переделам, учета и оценки незавершенного производства, калькуляции себестоимости полуфабрикатов собственного производства и готовой продукции .

При применении попередельного метода должны быть использованы основные элементы нормативного метода – систематическое  выявление отклонений фактических  расходов от текущих норм, а также  выявление и учет изменения норм.

В документации по расходу ресурсов, трудовых затрат и оперативной отчетности должен отражаться не только фактический расход материальных, энергетических и других затрат, но и расход их по нормам или основанным на них производственным заданиях (рецептурам и смескам). Необходимо обеспечить своевременное выявление экономии или дополнительных эатрат за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованных материальных затрат, ассортимента выпуска продукции, ее сортности. Применяется два варианта попередельного метода учета затрат и калькуляции себестоимости продукции: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. При полуфабрикатном варианте отмеченные калькуляции составляют по каждому переделу (фазе, стадии, агрегату), включая накладные расходы. При бесполуфабрикатном варианте калькулируют только себестоимость готовой продукции, которая образуется из материальных и трудовых и других затрат на первом переделе и затрат на обработку, возникающих на последующих переделах.

Учет затрат на производство при попередельном методе ведут в карточках учета затрат на производство или ведомостях, открываемых на каждый передел.

В металлургии, лесопильной  и других отраслях промышленности, где из одного исходного сырья  в одном производственном процессе получают продукцию разных сортов или марок, для определения ее себестоимости применяют коэффициенты. Например, при распиловке леса из одного исходного сырья получают доски обрезные, доски необрезные разных сортов, деловой и дровяной горбыль. В таких случаях первый сорт одного определенного наименования принимают за единицу, а остальные сорта имеют коэффициенты больше или меньше единицы, обычно, исходя из отпускной цены данного сорта к цене того сорта, который принят за единицу.

Основной недостаток простого, позаказного и попередельного методов учета затрат состоит в том, что фактическую себестоимость продукции определяют по окончании отчетного периода или же после выполнения заказа, а это лишает возможности руководство предприятия (цеха) следить в течение отчетного периода за соответствием фактических затрат на производство установленным по плану (нормам). Кроме того, при этих методах учета фактическую себестоимость единицы продукции и всего выпуска сравнивают с данными по плану (плановыми калькуляциями), в котором нормы затрат рассчитаны как средние величины на весь планируемый период, в силу чего они не всегда могут точно отражать действительный уровень затрат на производство с учетом мероприятий, проводимых в соответствии с оргтехпланом предприятия.

Эти недостатки устраняют путем применения нормативного метода, при котором фактическую себестоимость единицы продукции и всего выпуска сопоставляют с нормативной себестоимостью, которую, в отличие от плановой себестоимости, определяют на основе действующего на данный период технологического процесса производства, а также прогрессивных норм расхода материальных, трудовых и других затрат. В нормативную калькуляцию вносят изменения норм по мере осуществления мероприятий оргтехплана по совершенствованию технологии и организации производства. Учет затрат построен таким образом, что отклонения от норм расхода материальных, трудовых и других расходов выявляют в ходе производства, когда еще есть возможность повлиять на них, а не после отчетного периода или после выполнения заказа, когда такой возможности уже нет.

4. Нормативный метод учета затрат  и калькуляции себестоимости  продукции, работ и услуг

Нормативный метод учета  затрат на производство и калькуляции  себестоимости продукции, в основном, применяют на предприятиях с массовым производством, хотя он может быть применен в мелкосерийном и индивидуальных производствах машиностроительной, металлообрабатывающей и других отраслей экономики. Организацию работ по нормативному методу начинают с составления технологических и нормативных карт, в которых определяют расход материалов, заработной платы и другие затраты, связанные с извлечением дохода. На основе нормативных карт составляют нормативные калькуляции, в которых указана нормативная себестоимость единицы продукции. При их составлении исходят из действующей технологии производства, норм времени и расценок по оплате труда, норм расхода материалов и покупных полуфабрикатов с указанием черновой массы, чистой массы и отходов, действующих цен на материалы и покупные полуфабрикаты, утвержденных квартальных смет накладных расходов.

Необходимо установить порядок оформления изменений норм и смет расходов, а также порядок  извещения заинтересованных отделов  и цехов предприятия об изменениях технологического процесса, норм и  смет. При нормативном методе важно также упорядочить складское и весоизмерительное хозяйства, хранение и отпуск материалов на производство, обеспечить цехи счетчиками и устройствами для определения потребления воды, пара, газа, электроэнергии не только в целом по цеху, но и по отдельным видам продукции (если энергетические и другие расходы относятся на продукцию прямым путем).

Материалы на производство продукции выдают строго в пределах установленных лимитов. Лимитирование  отпуска материалов осуществляют в  целевом порядке на основе действующих прогрессивных норм расхода материалов, объема производственной программы с учетом остатков материалов, не ихрасходованных цехами на начало месяца. Документирование отпуска материалов сверх установленного лимита должно обеспечить оперативный контроль и анализ причин, повлекших необходимость такого отпуска материалов. Получение материалов, необходимых для изготовления продукции взамен забракованной, оформляется требованиями, выписываемыми на основании актов о браке, в которых указывается код изделия, детали и номер заказа, по которомузабракована продукция. Количественный учет остатков и движения сырья и материалов в производстве осуществляет планово-производственный отдел, а стоимостной – бухгалтерия.

Учет отклонений от норм организуется в зависимости от технических особенностей оборудования, сырья и материалов, нормирования их расхода и технологического процесса производства. На отклонения от норм влияют такие факторы, как замена материалов, качество их использования (качество раскроя), использование отходов вместо полноценных материалов.Выявление отклонений от норм по расходу материалов производится путем документирования, партионного раскроя материалов, инвентаризации (инвентарным методом).

Фактическую себестоимость  единицы продукции исчисляют  в ведомости расчета себестоимости единицы продукции, в которую записывают из нормативной калькуляции нормативы по статьям затрат, а сумму изменений норм и отклонений от норм определяют на основании индексов, указанных в ведомости учета производства.

На предприятиях швейной, обувной, трикотажной, резиновой и других отраслей промышленности, в которых плановые нормы близки к действующим, для исчисления себестоимости продукции вместо нормативных могут быть применены плановые калькуляции. При составлении нормативных, плановых и отчетных калькуляций необходимо применять единую номенклатуру статей расходов.

Фактическая себестоимость  продукции исчисляется путем  прибавления к нормативной себестоимости  или вычета из нее выявленных в  отчетном месяце отклонений от норм и  изменений норм.

2 Действующая практика формирования себестоимости на предприятиях на примере «ТОО All Rent Group»

Исследуемое предприятие ТОО All Rent Group является управляющей компанией сети компаний, функционирующих в автомобильной отрасли

На сегодняшний день компания занимает лидирующие позиции на рынке- торговые офисы нашей компании размещены в городах Астане и Кокчетаве. Общая площадь складских и торговых залов 1 798 квадратных метров.Это сеть сервисных точек, специализируется на продаже и установке дополнительного оборудования по совершенствованию автомобиля. В настоящее время студия это самый широкий ассортимент товаров от ведущих компаний-производителей, умелый подбор моделей оборудования индивидуально под каждый автомобиль, дизайнерская студия для автосалона и собственный швейный цех.

Организационно-правовая форма – товарищество с ограниченной ответственностью. Главным органом  управления является учредитель и директор ТОО. Директор осуществляет оперативное  управление деятельностью ТОО «All Rent Group», руководит работой коммерческого директора и отделов ТОО.

Поскольку ТОО  «All Rent Group» - торгово-обслуживающая  компания, основными задачами и целями ее являются: содействие наиболее полному  удовлетворению потребностей экономики, общества и самого товарищества. ТОО обладает полной хозяйственной самостоятельностью, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в любых финансовых и кредитных учреждениях Республики Казахстан и за ее пределами, имеет печать со своим наименованием и другие реквизиты юридического лица.

На ТОО  «Allrent Group» бухгалтерский учет осуществляет специальная служба – бухгалтерия. Это самостоятельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, который назначается и освобождается директором ТОО.

Структура бухгалтерской  службы ТОО «Allrent Group» линейная, при которой все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии  ТОО «All Rent Group» производится на основе Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007, Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.01.2012 года), национальных стандартов финансовой отчетности (НСФО 2) от 21.06.2007.

ТОО «All Rent Group», используя разработанную учетную  политику, осуществляет основные цели бухгалтерского учета в сервисной деятельности, а именно:

• обеспечение директора ТОО «All Rent Group» информацией о фактическом объеме оптового и розничного товарооборота и резервах дальнейшего их роста;
• контроль за своевременным и полным оприходованием и за состоянием и сохранностью товарно-материальных запасов заведующих складами. Для оптимизации ведения бухгалтерского учета товарных операций бухгалтером ТОО «All Rent Group» постоянно применяются соответствующие меры. Бухгалтерский учет в ТОО ведется в соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 №234-III.

Калькуляция себестоимости  на каждом предприятии имеет свои особенности и составляется в соответствии со спецификой производства. На исследуемом предприятии ТОО «Allrent Group» себестоимость оказанных услуг зависит от затрат на производство каждого заказа.

Для учета затрат на производство на данном предприятии используется позаказный метод калькуляции себестоимости.

Организация системы  позаказного учета производственных затрат возможна при определенных условиях производства. Главным условием является возможность выделить и индивидуализировать  изготовление уникального или выполняемого по специальному заказу изделия или услуг и получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимости единицы продукции (услуг).

Организационные особенности  производства на предприятии ТОО  «Allrent Group» характеризуются периодической повторяемостью оказываемых услуг. Также ему присущи следующие особенности: ограниченная номенклатура оказываемых услуг. Отдельные рабочие участки функционируют в рамках одного производственного отдела.

Производство услуг  на данном предприятии осуществляется после получения заказа, что является экономически оправданным в условиях рыночной экономики. Учет фактических затрат на производство в рамках системы калькулирования полной себестоимости осуществляется на предприятии ТОО «Allrent Group» по позаказному методу.

К основным характеристикам  метода относят:

1) концентрацию данных  обо всех понесенных расходах  и отнесение их на отдельные  виды работ; 

2) измерение затрат  по каждому заказу, а не за  промежуток времени; 

3) ведение в Главной  книге только одного счета 1340 «Незавершенное производство». Этот счет расшифровывается в дополнительном журнале, где ведутся карточки учета расходов по каждому заказу, находящемуся в производстве на конец отчетного периода.

Непременным условием применения позаказного метода является система открытия производственных заказов. На основе утвержденного плана производства мастер цеха заполняет бланк заказа («открывает заказ»), являющийся по существу распоряжением на выполнение производственного заказа.