Совершенствование системы учета производственных запасов в ООО «ПРЕМЬЕР СК»

При использовании  оборотного метода применяют два варианта учета материалов. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых на основании первичных документов записывают операции по поступлению и расходованию запасов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета тем, что учет запасов ведут в них не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению. В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению. На основе указанных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, данные которой затем сверяют с данными синтетического учета.

При втором варианте все приходные и расходные  документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении  и расходовании материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных ведомостей составляют сводные оборотные ведомости. При втором варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Но и в этом случае учет остается громоздким, так как в оборотную ведомость записывают сотни, а иногда и тысячи номенклатурных единиц.

Более прогрессивен сальдовый метод учета материалов. При этом методе бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складе. Ежедневно или в другие установленные сроки работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в сальдовую ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования бухгалтером сальдовую ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. На основании указанных сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям.

Сальдовые ведомости  и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется  по местам хранения материалов и отдельным  их наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.) в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов. Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на отдельном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Если твердой  учетной ценой служит плановая себестоимость  материалов, поступившие материалы  отражают на каждом аналитическом счете  по плановой себестоимости, а разницу  между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

Отражение операций по приобретению материалов в текущем  бухгалтерском учете может осуществляться двумя способами (способ должен быть указан в учетной политике организации):

• либо на счете 10 «Материалы» (без использования  счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей»);

• либо на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При организации  учета материально-производственных запасов без использования счетов 15, 16 на счете 10 при поступлении запасов  должна быть отражена их фактическая  себестоимость. Транспортно-заготовительные расходы в этом случае могут быть включены в фактическую себестоимость либо отражены на отдельном субсчете к счету 10. Оприходование материалов отражают записью по дебету счета 10 и кредиту соответствующих счетов (60, 20, 23, 71 и т. д.).

Фактический расход материалов на производство или для  других хозяйственных целей учитывают  по кредиту счета 10 «Материалы» в  корреспонденции со счетами учета  затрат на производство, расходов на продажу  и др.

Счет 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте. В дебет счета 15 относится покупная стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. Записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п. в зависимости то того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом записи по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» делают независимо от того, когда материалы поступили в организацию – до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших  в организацию, отражают записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» по учетным ценам.

В качестве учетной  цены могут быть применены:

• стоимость  приобретения (сумма, подлежащая уплате поставщику);

• фактическая  себестоимость предыдущего периода;

• планово-расчетная  цена организации.

При учете материалов по учетным ценам разницу между  стоимостью ценностей по этим ценам  и фактической себестоимостью их приобретения (заготовления) отражают на счете 16 «Отклонения в стоимости  материальных ценностей».

Счет 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных  материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости  приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих курсовые разницы. Этот счет используется организациями, которые учитывают запасы на счете 10 «Материалы» по учетным ценам.

Сумма разницы  в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списываются (сторнируются – при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей» ведется по группам материальных ценностей  с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Продажу материалов на сторону, безвозмездную передачу проводят по кредиту счета 10 «Материалы»  и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с одновременным отражением по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» сумм, причитающихся организации за эти материалы с покупателей в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (табл. 1.1).

 

 

 

Таблица 1.1 Типовая корреспонденция счетов по учету материальных ценностей

№ п/п	Содержание  операции	Кореспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражено внутреннее перемещение материальных ценностей	10	10
2	Оприходованы  запасные части, детели и прочие предметы, изготовленные в собственной  мастерской	10	23-1
3	Отнесена стоимость  услуг по транспортировке товарно-материальных ценностей	10	23-4
4	Оприходованы  материалы, изготовленные в обслуживающих  хозяйствах	10	29
5	Приняты на учет материалы, поступившие в счет вклада в уставной капитал	10	75
6	Оприходованы  материалы, полученые в счет целевого финансировнания	10	86
7	Оприходованы материалы поступившие от поставщиков	10	60
8	Начислен НДС  по счету – фактуре на сумму  поступивших от поставщиков материалов	19	60
9	Оприходованы  материалы от поставщиков: по плановой себистоимости (по учетным ценам), выделяется  НДС материалы приходуются	15   19 10	60   60 15
10	Начислена недостача  выевленная при поступлении материалов	76	60
11	Оприходованы  материалы, поступившие в возмещение предьявленой претензии учитывается НДС по поступившим материалам	10   19	76   76
12	Оприходованы  материалы, произведенные в организации	10	20
13	Оприходованы  материалы, поступившие безвозмездно	10	98
14	Оприходован доход  при списании безвозмездно поступивших  материалов  в производство	98	91-1
15	Списаны материалы  на основное производство, вспомогательные и обслуживающие производства	20,23,29	10
16	Реализованы материалы  на сторону	91-2	10
17	Стоимость реализаванных  материалов предьявлена покупателю	62	91-1
18	Начислен НДС  по реализованным материалам	91-2	68
19	Отражена прибыль  от реализации материалов	91-9	99
20	Отражен убыток от реализации материалов	99	91-9

 

 

 

При организации  учета материально-производственных запасов особое внимание уделяется  отражению в бухгалтерском учете  транспортно-заготовительных расходов.

Транспортно-заготовительные  расходы³ организации могут приниматься к учету путем:

• отнесения  ТЗР на отдельный счет 15 «Заготовление  и приобретение материалиных ценностей» согласно расчетным документам поставщика;

• отнесения ТЗР на отдельный  субсчет к счету 10 «Материалы»;

• непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала).

Первый способ отражения  ТЗР могут применять только те организации, которые приходуют  материалы по учетным ценам, установленным  организацией самостоятельно.

При учете ТЗР по второму  способу необходимо сначала определить процент ТЗР, подлежащих списанию, а  затем сумму ТЗР, которая должна быть списана. Процент, который следует  использовать при списании таких  расходов (ТЗР_%) на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов, рассчитывается следующим образом:

ТЗР _% = [(ТЗР _нач + ТЗР _мес) / (М _нач + М _мес)] ?100 %,

где ТЗР_нач – остаток ТЗР на начало месяца (отчетного периода);

ТЗР_мес – общая сумма ТЗР за прошедший месяц (отчетный период);

М_нач – стоимость материалов на начало месяца (отчетного периода);

М_мес – стоимость материалов, поступивших в течение месяца (отчетного периода).

Сумма ТЗР, подлежащая списанию на увеличение (удорожание) учетной  стоимости израсходованных материалов, определяется по формуле

ТЗР_спис = М_пр ? ТЗР%,

где М_пр – стоимость материалов, отпущенных в производство.

 

Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую  себестоимость материала (третий способ) целесообразно в организациях с  небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Конкретный  вариант учета ТЗР устанавливается  организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3  Порядок  проведения анализа и аудита  производственных запасов

 

Целью аудита является подтверждение достоверности данных отчетности по наличию и движению товарно-материальных ценностей и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.

Аудитор в процессе проверки операций с материально-производственными запасами решает следующие задачи:

• изучает состав материально-производственных запасов, знакомится с условиями  их хранения;

• оценивает систему  внутреннего контроля за использованием сырья и материалов в производстве;

• подтверждает правильность оценки запасов и отражения операций по их движению в учете;

• оценивает качество проводимых инвентаризаций материально-производственных запасов.

В процессе проверки операций с материально-производственными  запасами используются следующие источники информации: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи материально-производственных запасов, книга продаж, договоры с материально ответственными лицами, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы ) по счетам 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76 и др., Главная книга и т.д.

Объем процедур аудита производственных запасов в большей степени  зависит от сегмента бизнеса. Так, наиболее подробно это направление аудита реализуется в материальных отраслях производства, в организациях, где сосредоточены большие запасы, а также в торговых организациях при аудите запасов товаров.

Проверка сохранности  и использования товарно-материальных ценностей на предприятии, как правило, начинается знакомством с работой материального отдела бухгалтерии. Предметом внимания аудитора являются: состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах хозяйственных операций с материально-производственными запасами; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, нормативный учет, партионный раскрой ) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и порядок оформления их результатов. Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и ознакомиться с порядком проведения инвентаризаций.