Региональные бюджетно-налоговые системы: российский и международный опыт построения

4. Контрольная, суть  которой состоит в наблюдении  и соблюдении стоимостных пропорций  в процессе образования и распределения  доходов различных субъектов  экономии.

Принципы построения налоговой системы:

• Обязательность. Этот принцип означает, что все налогоплательщики обязаны своевременно и полно уплатить налоги.
• Справедливость. Принцип справедливости означает, что, с одной стороны, все налогоплательщики, находящиеся в разных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги, а, с другой стороны, справедливым должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики.
• Определенность. Нормативные акты до начала налогового периода должны определить правила исполнения обязанностей налогоплательщиком.
• Удобство (привилегированность) для плательщика. Процедура уплаты налогов должна быть удобной, прежде всего для налогоплательщика, а не для налоговых служб.
• Экономичность. Издержки по собиранию налогов не должны превышать сумму собираемых налогов, а должны быть минимальны.
• Пропорциональность. Предполагает установление ограничения (лимита) налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту.
• Эластичность. Подразумевает быструю адаптацию к изменяющейся ситуации.
• Однократность налогообложения. Один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период один раз.
• Стабильность. Изменение налоговой системы не должно производиться часто и очень резко.
• Оптимальность. Цель взимания налога, например, фискальная, или природоохранная и т.д., должна достигаться наилучшим образом с точки выбора источника и объекта налогообложения.
• Стоимостное выражение. Налоги должны уплачиваться в денежной форме.
• Единство. Налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков.

Реализация принципов  налогообложения в разных странах  осуществляется с учетом особенностей развития, существующей социально-экономической  ситуации. Наличие собственной, независимой от других государств налоговой системы является одним из признаков суверенного государства.

 

3. Международный опыт построения бюджетно-налоговой системы

 

Бюджетные системы зарубежных стран строятся на общих основных принципах. К ним относятся:

- облечение бюджета  в форму акта, принимаемого представительным органом власти;

• полнота бюджета;
• единство бюджета;
• приоритетность публичных расходов;
• достоверность и наглядность бюджета;
• ежегодное утверждение бюджета;
• бюджетное равновесие.

Принцип обязательного  облечения бюджета в форму  акта, принимаемого представительным органом власти, означает требование законодательного оформления бюджета.

Принцип полноты бюджета  означает, что все доходы и расходы  должны быть представлены в бюджете  в полном объеме.

Принцип единства бюджета  находит свое выражение в единстве бюджетной системы, применении одной классификации доходов и расходов и единообразии бюджетной документации.

Принцип приоритетности публичных расходов. Его применение возможно только в условиях действия принципов полноты и единства бюджета.

Принцип достоверности и наглядности бюджета. Он закреплен среди основных принципов построения бюджетных систем в целях наиболее эффективных обсуждений бюджетных проектов и обеспечения гласности бюджетной политики.

Принцип ежегодного утверждения  бюджета является важной характеристикой функционирования бюджетной системы. Общим правилом является установление государственного бюджета на один финансовый год.

Принцип бюджетного равновесия означает необходимость сбалансированности доходной и расходной частей бюджета.

 

 

 

Канада

 

Канада является государством с федеративным устройством. В настоящее  время Канада состоит из 12 субъектов федерации. Бюджетная система Канады соответствует федеративной системе органов государственной власти – правительство каждого уровня имеет свой собственный бюджет. Доходная база федерального бюджета состоит из поступлений федеральных налогов, сборов и прочих платежей, а в доходы бюджетов провинций зачисляются налоговые платежи и межбюджетные трансферты, полученные от федерального бюджета.

Начиная с 1962 года, в Канаде действуют соглашения о сборе налогов, которые были заключены со всеми субъектами федерации за исключением Квебека. Согласно этим соглашениям, каждая провинция получила право на долю от поступлений федерального налога на ее территории, единую для всех провинций. Также провинции имеют право повысить ставку федерального налога на своей территории с тем, чтобы перечислить дополнительные налоговые поступления в доходы своих бюджетов. Указанный порядок относится к подоходному налогу с физических лиц и корпораций, налогу на товары и услуги (аналогу налога на добавленную стоимость). В доходы бюджетов провинций зачисляются налоги на природные ресурсы и налог на имущество.

Расходные полномочия органов власти различного уровня также закреплены в конституции. Так, федеральное правительство обязано финансировать: оборону, международные отношения, промышленную политику и научные исследования. Бюджеты провинций обязаны финансировать государственное образование, здравоохранение и муниципальные службы. Оба уровня бюджетной системы несут расходные обязательства в областях совместных интересов: таких как, например, сельское и лесное хозяйство. Также федеральное правительство несет расходы в области социального обеспечения.

 

Федеративная  Республика Германия

 

Федеративное устройство Германии очень своеобразно –  отношения между различными уровнями государственной власти ФРГ обладают многими признаками, характерными в основном для унитарных государств: широкие полномочия федерального правительства, единообразие законодательства по всем важнейшим вопросам, а также единство налоговой системы для всей федерации.

При оказании социальных услуг, государственные органы исходят  не из минимальных социальных стандартов, а из принципа обеспечения равного  уровня жизни для всех жителей страны. Тем не менее, ФРГ остается федерацией, состоящей из 16 субъектов – земель, а также муниципальных образований.

Право органов власти различного уровня устанавливать те или иные налоги, а также распределение налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы закреплено в Конституции и не может быть изменено иначе как через поправки к ней. Поступления от всех основных налогов ФРГ подлежат распределению между бюджетами различного уровня. Так, поступления подоходного налога с физических лиц распределяются равными долями между федеральным и региональными бюджетами (по 42.5%), а остаток (15%) зачисляется в доходы местных бюджетов. В ФРГ налог на добавленную стоимость играет роль регулирующего налога, так как в случае перераспределения расходных полномочий, подлежат изменению, прежде всего, доли федерального и региональных бюджетов в общих поступлениях НДС.

Вместе с тем, распределение налоговых поступлений между бюджетами различных уровней не совпадает с распределением ответственности в области сбора налогов и платежей. Так, конституция ФРГ определяет, что в ведении федерального правительства находятся вопросы администрирования таможенных пошлин, фискальных монополий, акцизных платежей, регламентируемых федеральным законодательством (включая НДС на импорт), а также налогов, введенных директивами ЕС.

Для германской бюджетной системы характерна трехступенчатая система межбюджетного выравнивания. Во-первых, осуществляется доходное выравнивание через поступления НДС в бюджеты субъектов федерации: 25% от доли бюджетов земель в общих поступлениях НДС распределяется между всеми землями. Второй вид межбюджетного выравнивания заключается в перераспределении бюджетных ресурсов между бюджетами земель без вмешательства со стороны федерального правительства. Третьим видом финансовой поддержки регионов в ФРГ являются прямые федеральные гранты некоторым территориям.

 

Соединенные Штаты  Америки

 

Бюджетная система США  состоит из федерального бюджета, бюджетов штатов и бюджетов муниципалитетов. В настоящее время насчитывается 50 штатов и около 83000 муниципальных образований, причем для США характерно наличие муниципальных органов власти с ограниченной сферой ответственности – школьных округов и районов специального обслуживания.

Конституция США наделяет собственными налоговыми полномочиями только федеральное и региональные правительства, в то время как органы власти муниципалитетов получают права по установлению и сбору налогов в результате их делегирования органами власти штатов. Отличительной чертой налоговой системы США является то, что в бюджет каждого уровня зачисляются поступления только тех налогов, права по установлению и администрированию которых принадлежат правительству этого уровня.

Также необходимо отметить, что для бюджетной системы  США характерно право органов власти на каждом ее уровне по администрированию только тех налогов и платежей, которые они вправе на различных уровнях большую фискальную независимость и контроль за базой и ставкой закрепленных за ними налогов.

Основным видом безусловной  финансовой поддержки является программа межбюджетного доходного выравнивания, основанная на выделении трансфертов, рассчитанных по законодательно утвержденной формуле, учитывающей расходные потребности и фискальный потенциал.

 

4. Нормативно-правовая база региональной бюджетно-налоговой системы

 

Основой нормативно-правовой базы являются: Конституция Российской Федерации, а также законы "Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в Российской Федерации", "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", "Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и исполнительных органов государственной власти республик, в составе Российской Федерации, автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления". Многочисленные правовые нормы, регулирующие бюджетно-налоговые отношения в региональном разрезе содержатся и в российских законах "О краевом, областном Совете народных депутатов и краевой, областной администрации", "О местном самоуправлении в Российской Федерации".

Особое место в механизме  правового регулирования взаимодействия бюджетно-налоговых систем на федеральном  и субфедеральном уровнях

занимает Закон Российской Федерации "О субвенциях республикам в составе Российской Федерации, краям, областям, автономной области, автономным округам, городам Москве и Санкт-Петербургу", в котором установлены правовые основы оказания централизованной финансовой помощи регионам - субъектам Федерации. Важнейшие количественные пропорции в бюджетно-налоговых взаимоотношениях "центра" и регионов России определяют ежегодно принимаемые законы Российской Федерации о бюджете на очередной финансовый год.

Основой нормативно-правовой базы бюджетно-налоговой системы Республики Башкортостан является Конституция Республики Башкортостан. Глава 9. Финансы и бюджет

          Статья 115

Бюджетное устройство в  Республике Башкортостан определяется федеральными законами и законами Республики Башкортостан.

Статья 116

Республика Башкортостан в пределах своей компетенции участвует в проведении единой федеральной политики в области финансов, бюджетных правоотношений и налогообложения.

Статья 117

Бюджет Республики Башкортостан и  бюджеты территориальных государственных  внебюджетных фондов Республики Башкортостан ежегодно принимаются Государственным Собранием Республики Башкортостан по представлению Президента Республики Башкортостан.

Статья 118

Республика Башкортостан устанавливает налоги и сборы  в бюджет Республики Башкортостан в  соответствии с федеральным законом.

 

 

 

2. Анализ обеспеченности регионального бюджета Республики Башкортостан

1. Бюджет Республики Башкортостан

 

Важным инструментом государственного регулирования экономики и социальной сферы, центральным звеном финансовой системы Республики Башкортостан выступает бюджет.

Как экономическая категория, бюджет представляет собой систему экономических отношений, складывающихся в обществе в процессе формирования, распределения и использования централизованного денежного фонда, предназначенного для удовлетворения общественных потребностей. Другими словами, бюджет – это денежные отношения, возникающие у государства с физическими и юридическими лицами по поводу создания централизованных финансов, а также с распределением и перераспределением валового внутреннего продукта, предназначенного для финансирования народного хозяйства, социально-культурных мероприятий и учреждений, управления государством и др. Посредством бюджета происходит перераспределение ВВП между отраслями экономики, территориями государства, различными слоями населения. Ни одно звено финансовой системы не осуществляет такого объема перераспределения средств, как бюджет. Например, через бюджет перераспределяются до 30% валового регионального продукта Республики Башкортостан.⁶