Региональные бюджетно-налоговые системы: российский и международный опыт построения

 

Бюджеты городских и  сельских поселений

 

 

 

 

 

 

 

 

Бюджеты муниципальных  районов (районные бюджеты)

 

 

 

 

 

Рис. 1.3. Структура  консолидированного бюджета субъекта РФ

 

• Разграничение доходов и расходов между уровнями бюджетной системы. Принцип разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы Российской Федерации означает закрепление соответствующих видов доходов (полностью или частично) и полномочий по осуществлению расходов за органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления.
• Самостоятельность. Самостоятельность бюджета для каждого уровня бюджетной системы обеспечивается:

- правом законодательных (представительных) органов государственной власти и органом местного самоуправления на каждом уровне бюджетной системы самостоятельно осуществлять бюджетный процесс;

- наличием собственных  источников, доходов бюджета каждого  уровня, определяемых в соответствии  с законодательством РФ;

- законодательным закреплением  регулирующих доходов бюджетов, полномочий по формированию доходов соответствующих бюджетов в соответствии с Бюджетным кодексом РФ и налоговым законодательством;

- правом органов государственной  власти и органов местного  самоуправления самостоятельно  в соответствии с Бюджетным  кодексом РФ определять  направления расходования средств соответствующих бюджетов.

-правом органов государственной  власти и органов местного  самоуправления самостоятельно  в соответствии с Бюджетным  кодексом РФ определять источники  финансирования дефицитов соответствующих бюджетов;

- недопустимостью изъятия  доходов, дополнительно полученных  в ходе исполнения законов  (решений) о бюджете, сумм превышения  доходов над расходами бюджетов  и сумм экономии по расходам  бюджетов;

- недопустимостью компенсации  за счет бюджетов других уровней бюджетной системы РФ потерь в доходах и дополнительных расходов, возникших в ходе  исполнения законов (решений) о бюджете, за исключением случаев, связанных с изменением законодательства.

• Полнота отражения доходов и расходов бюджетов. Принцип полноты требует отражения в бюджете всех доходов и расходов, точного обоснования дополнительного привлечения средств.
• Сбалансированность бюджета. Принцип сбалансированности бюджета означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита.
• Эффективность и экономность использования денежных средств. Этот принцип означает, что при составлении и исполнении бюджетов уполномоченные органы и получатели бюджетных средств должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств.
• Общее (совокупное) покрытие расходов бюджетов. Принцип общего (совокупного) покрытия расходов предполагает покрытие всех бюджетных расходов общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита, которые не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета, за исключением доходов целевых бюджетных фондов, а также в случае централизации средств из бюджетов других уровней бюджетной системы.
• Гласность. Принцип гласности предполагает прозрачность бюджета, что означает соблюдение следующих требований:

     - предварительное обсуждение проектов бюджетов на открытых заседаниях парламента и представительных органов местного самоуправления;

     - обязательное  опубликование утвержденных бюджетов  после принятия закона о них,  а также отчетов об исполнении  бюджетов;

     -  сообщение  о ходе исполнения бюджетов  в течение года.

• Достоверность бюджета. Принцип достоверности бюджета означает надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета.
• Адресность и целевой характер бюджетных средств. Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств означает, что они выделяются в распоряжение конкретных получателей с обозначением направления их на финансирование конкретных целей.

Правительство России исходит из того, что сохранение и укрепление единого государства возможно только на основе самостоятельности федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, участия всех территорий в финансировании расходов соответствующих бюджетов через применение единых подходов к формированию доходной части бюджетов.

Проект  федерального закона «О внесении изменений и дополнения в Бюджетный кодекс Российской Федерации  в части регулирования межбюджетных отношений» предусматривает введение еще одного принципа бюджетной системы РФ – принцип равенства бюджетных прав субъектов РФ, муниципальных образований. Принцип равенства бюджетных прав субъектов  РФ и органов местного самоуправления, установление и исполнение расходных обязательств, формирование налоговых и неналоговых доходов бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, определение объемов, форм и порядка предоставления межбюджетных трансфертов в соответствии с едиными  принципами требованиями, установленными Бюджетным кодексом.

 

2. Организация налоговой системы

 

Налоги как основной источник государственных финансов через изъятие в виде обязательных платежей части общественного продукта свойственны всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Налоги по своей экономической сущности выражают объективно необходимые рапределительные отношения по централизации финансовых ресурсов в распоряжение государства. Государство, реализуя общественные интересы, решает задачи экономического развития, обеспечения обороноспособности страны, поддерживает конституцирнные гарантии в сфере образования, здравоохранения, социального обеспечения. Выполнение функций, возложенных на государственные структуры, требует систематического финансирования необходимых расходов. Для решения этой задачи и необходимы налоги, которые являются основной формой государствнных доходов.⁴

Специфическими правовыми  признаками налогов являются:

• законодательная форма установления;
• обязательный характер (принудительность);
• правовая регламентация (отличие от штрафов).

Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоги – это распределительные  денежные отношения государства  с организаций и населения, установленные законом, по поводу изъятия части вновь созданной стоимости для обеспечения общественных потребностей.

Критерии классификации  налогов:

1. По характеру отношений  выделяются прямые и косвенные  налоги. Прямые налоги устанавливаются  на доходы, имущество, права либо действия плательщика. Косвенные налоги обладают свойством перелагаемости и включаются в цену товара в виде стандартной ценовой надбавки. Отличительным признаком прямого налогообложения является участие в налоговом отношении двух субъектов: плательщика и государственного органа. Косвенное налогообложение реализуется посредством трех субъектов: носителя (фактически оплачивающего налог в цене), плательщика (обеспечивающего сбор и перечисление налога в бюджет) и государственного органа (контролирующего соблюдение условий обложения). К косвенным налогам традиционно относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, налог с продаж. Косвенные налоги учитывают случайную или временную платежеспособность лица, в то время как прямые налоги должны учитывать постоянную среднюю платежеспособность субъекта.

Таким образом, косвенными налогами экономисты называют налоги на расход, на потребление, а прямыми  – налоги на присвоение и накопление материальных благ.

2. По характеру доминирования  субъекта или объекта: персональные (обложению подвергается активная деятельность плательщика и ее результаты: налог на прибыль) и пообъектные (реальные, имущественные: налог на землю, на имущество).

3. По статусу различают федеральные, региональные  и местные налоги.

 Федеральные налоги – налоги, устанавливаемые в федеративном государстве федеральными органами законодательной власти и поступающие в федеральный бюджет и (или) распределяемые между различными уровнями бюджетной системы (налог на добавленную стоимость, прибыль, акцизы и т.д.).

Региональные налоги – налоги, устанавливаемые с соответствии с НК РФ и вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ (налог на имущество, на недвижимость, транспортный и т.д.).

Местные налоги – налоги, которые устанавливаются самостоятельно органами местного самоуправления и платежи, по которым полностью поступают в местный бюджет (налог на наследование, земельный и т.д.).

4. По назначению выделяют  общие и целевые налоги. Общие налоги при зачислении в бюджет обезличиваются и направляются на финансирование любых государственных мероприятий из числа тех, которые определены законом о соответствующем бюджете. Целевые налоги устанавливаются для покрытия конкретных расходов.

5. По участию в доходах  бюджета. Суммы  налоговых платежей  распределяются между бюджетами различных уровней. В основе распределения лежит разграничение налоговых доходов на собственные (т.е. закрепленные законом на постоянной основе полностью или частично за соответствующим бюджетом) и регулирующие (т.е. федеральные и региональные налоги, по которым устанавливаются процентные нормативы отчислений на очередной финансовый год либо на долговременной основе). Нормативы отчислений определяются законом о бюджете того уровня, который передает регулирующие доходы.

6. По обязательности  установления разграничивают обязательные (действующие на всей территории  страны независимо от наличия  решения об их установлении  местных властей) и факультативные (вводимые по выбору муниципального либо территориального уровня власти).

7. По характеру налоговых  ставок различают пропорциональные, прогрессивные  и регрессивные  налоги. Для пропорциональных налогов  ставки постоянны и не зависят  от величины налоговой базы. При  этом суммы налогов прямо пропорциональны величинам налоговой базы. У регрессивных налогов налоговые ставки уменьшаются по мере роста облагаемого дохода налогоплательщика. При взимании прогрессивных налогов налоговые ставки возрастают по мере роста налоговой базы.

Совокупность взимаемых в государстве налогов и других платежей (сборов, пошлин) образует налоговую систему – организованную в соответствии с законом совокупность форм проявления налоговых отношений и способов управления ими.⁵

Налоговая система – это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Необходимость налоговой  системы как особого экономического явления вызвана многообразием  налоговых отношений. На развитие налоговой  системы оказывают влияние как национальные исторические, политические и экономические традиции, так и мировой опыт. Структура налоговой системы зависит от характера государственного устройства. Различают двухуровневую налоговую систему унитарного государства, которая включает в себя государственные и муниципальные налоги, а также трехуровневую систему федерального государства, включающую федеральные налоги, налоги субъектов федерации и муниципальные налоги.

Налоговая система включает в себя следующие элементы:

- конструкция налога;

- система налогов –  совокупность отдельных налогов,  обладающая организационно-правовым  и экономическим единством;

- система налогового  законодательства;

- система налоговых  органов;

- налоговое администрирование  - процесс управления деятельностью  налоговых органов по повышению  эффективности их функционирования;

- налоговая политика;

- налоговая культура населения государства.

Налоговая система любого государства по своей сути динамична. Это связано с изменением экономической  конъюнктуры, целей и задач экономического роста.

Основные функции налоговой  системы государства и, соответственно, установленных в государстве налогов являются:

1. Фискальная, суть, которой  состоит в пополнении доходов  государства на различных уровнях,  необходимых для исполнения государством  своих функций.

2. Распределительная,  суть которой состоит в распределении  совокупного общественного продукта между юридическими и физическими лицами, отраслями  и сферами экономики, государством в целом и его территориально-административными образованиями.

3. Регулирующая, суть  которой в активном воздействии  государства с помощью экономических рычагов и методов на экономические и социальные процессы в обществе.