Проблемы социальной дифференциации и основные направления социальной защиты в Республике Беларусь

В странах Евросоюза применяются разные схемы налогообложения доходов физических лиц, заметно отличающиеся не только по уровню и прогрессивности налоговых ставок, количеству налоговых разрядов, но и по уровню социальности налогообложения. Имеется в виду учет социального статуса налогоплательщика (количество находящихся на его иждивении детей: супруги/супруга; инвалидность; возраст; налоговая нагрузка на семейный бюджет в форме процентов по ипотечному кредиту; затраты на лечение и обучение в высших учебных заведениях; страховые отчисления на пенсионное страхование; спонсорские пожертвования и т.п.). Социальные аспекты налогообложения учитываются главным образом в форме либо налоговых вычетов из налоговой базы, либо налоговых льгот.

В экономически развитых странах дифференцированы не только ставки налога с физических лиц, имеющих разные уровни доходов, но и налоговые вычеты и налоговые льготы, что обеспечивает социальную справедливость налогообложения.

В Бельгии ставка налога с физических лиц дифференцирована в зависимости от уровни доходов и составляет 25% на доходы до 7290 евро, 30% – на доходы от 7290 до 10380 евро, 40% – на доходы от 10380 до 17300 евро, 45% – на доходы от 17300 до 31700 евро; на доходы, превышающие 31700 евро, установлена максимальная ставка налога – 50%.

Налоговые вычеты также зависят от величины дохода и могут составлять для налогоплательщиков с доходом до 4790 евро – 25%, 4790- 9520 – 10%, 9520-15850 евро – 5%, свыше 15850 евро –3%. Налогоплательщик может вычесть из налоговой базы максимально 3200 евро, в том числе 80% суммы алиментов, установленных законом, 80% расходов на детей в возрасте до трех лет; 50% расходов на оплату труда персонала, помогающего в ведении домашнего хозяйства (при выполнении определенных условий); пожертвования; проценты по ипотечному кредиту в размере 2500 евро в первые десять лет и 1920 евро в последующие годы выплаты кредита. Налоговая база уменьшается на 5940 евро для социально уязвимых категорий населения (для инвалидов и одиноких людей эта сумма увеличивается до 7200 евро). Налоговый вычет предоставляется на находящихся на иждивении детей, собственный доход которых не превышает 2610 евро (из расчета 1260 евро на 1 ребенка), 3250 евро – на двух детей, 7280 евро – на трех детей, 11770 евро – на четырех детей и 4490 евро – на каждого последующего ребенка. Для одиноких родителей налоговый вычет на находящихся на иждивении детей увеличивается до 3770 евро на одного ребенка (такая же социальная налоговая льгота в отношении неполных семей действовала до 2008 года в Чехии, однако в рамках асоциальной налоговой реформы была отменена).

Во Франции налог с физических лиц исчисляется на семью исходя из суммарной величины доходов всех ее членов (такая система действует в Польше, короткий период времени – 2006-2007 гг. – она применялась в Чехии), включающей доходы супругов и их детей в возрасте до 18 лет.

Сумма налогового вычета на налогоплательщика составляет 4489 евро, на супружескую пару – 8978 евро. Инвалиды и налогоплательщики в возрасте старше 65 лет, чистый доход которых не превышает 10500 евро, могут дополнительно вычесть из налоговой базы 1706 евро. Налоговый вычет, лимитированный суммой 853 евро, распространяется на доходы плательщика в размере oт 10500 до 16950 евро. Помимо налоговых вычетов, установлены налоговые льготы, распространяющиеся на пожертвования налогоплательщика в пользу благотворительных организаций в размере 66% от суммы спонсорской поддержки, но не более 20% налогооблагаемой базы.

К доходам до 4412 евро применяется нулевая ставка налога, к доходам в размере 4412 - 8677 евро – 6,83%, 8677 - 15274 евро – 19,14%, 15274 - 24731 евро – 28,26%, 24731-40241 евро – 37,33%, 40241-49624 евро – 42,62%, свыше 49624 евро – 48,03%. Совокупное налоговое бремя (сумма подоходного налога и других напевов) не должна превышать 85% годового дохода налогоплательщика в предыдущем году.[5, с. 30]

В Швеции, где доходы физических лиц облагаются не только национальным, но и муниципальным подоходным налогом, применяется прогрессивная шкала налогообложения (со ставкой налога от 0 до 25%). Доходы в размере до 306000 шведских крон налогом не облагаются, на доходы в размере 306000-460000 крон распространяется ставка налога в 20%, свыше 460600 крон – в 25%. Из налогооблагаемой базы можно вычесть сумму алиментов и страховых выплат на частное пенсионное страхование – максимально 39700 шведских крон. Налогонеоблагаемая часть налоговой базы составляет от 11700 до 30600 крон в зависимости от размера дохода. Налогоплательщики имеют право на налоговую льготу в размере 100% суммы отчислений на пенсионное страхование.

В интересах стимулировании развития территорий физические лица, помимо национального налога на доходы, облагаются, как уже отмечалось, муниципальным подоходным налогом (который не является налоговым вычетом из национального налога на доходы физических лиц) в размере примерно 31,6% в зависимости от муниципалитета (в Стокгольме – 30,42%).

В Великобритании доходы физических лиц также облагаются прогрессивным налогом: до 2090 ф. ст. – по низкой ставке в 10%, от 2091 до 32400 ф. ст. – по основной ставке в 22%, более 32400 ф. ст. – по ставке в 40%.

Налоговыми вычетами являются проценты, уплаченные по кредитам (за исключением процентов по просроченным выплатам по кредитам в случае нарушения условий кредитного договора), страховые отчисления на пенсионное страхование до определенных лимитов, спонсорские пожертвования и алименты. Налогом не облагается доход в размере 4895 ф. ст. на плательщика. Альтернативой налоговому вычету на плательщика является возрастной налоговый вычет, который распространяется на плательщика в возрасте 65 лет и старше: в случае, если совокупный доход не превышает 19500 ф. ст., налогонеоблагаемая сумма увеличивается для лиц в возрасте 65-74 лет до 7090 ф. ст., а для лиц в возрасте старше 74 лет – до 7220 ф. ст. Помимо вычетов, применяются налоговые льготы, которые дифференцированы в зависимости от уровня доходов, а также возраста супругов и составляют от 228 до 597 ф. ст., но не более 10% от налоговой базы.

Наиболее прозрачная налоговая система с ограниченным количеством налоговых вычетов и налоговых льгот применяется в Ирландии. Используются две ставки налога с физических лиц – 20% и 42%. При этом учитывается не только уровень доходов налогоплательщика, но и его семейный статус. Стандартная ставка в 20% распространяется на доходы в размере 29400 евро на неженатого/овдовевшего плательщика без детей и на доходы в размере 33400 евро при наличии детей, на женатого плательщика без детей (на доходы до 38400 евро), на работающих супругов (с совокупным доходом в размере 38400-58800 евро). Супруги могут подать общую налоговую декларацию.

От налогообложения освобождены доходы плательщика до 5210 евро. На женатых/замужних налогоплательщиков эта сумма повышается в 2 раза плюс 575 евро на каждого из первых двух детей и 830 евро на каждого последующего. Из налогооблагаемой базы можно вычесть проценты по ипотечный кредитам до лимита 5080 евро на женатого или овдовевшего плательщика (2540 евро на неженатого налогоплательщика). Налоговым вычетом являются спонсорские пожертвования в благотворительные фонды, функционирующие как минимум два года, а также не покрываемые страховкой медицинские затраты, превышающие125 евро на плательщика или 253 евро на семью. Налоговые вычеты не могут превышать 20% суммы начисленного налога.[5, с. 31]

Инструментом повышения уровня налоговой справедливости в экономически развитых странах является так называемый «налог на чистое богатство», который в определенном смысле дополняет и корректирует некоторые недостатки подоходного налога (действует примерно в трети странах ОЭСР). В определенном смысле этот налог усиливает социальные функции налога на доходы физических лиц и повышает социальную справедливость налогообложения. Преимуществом этого налога является простота его администрирования. Доход от налога на чистое богатство, как правило, является доходом центрального бюджета (за исключением Швейцарии, где он является местным налогом и поступает в бюджеты отдельных кантонов).

Предметом налога на чистое богатство является недвижимость, в которой проживает плательщик налога, драгоценности, автомобили, водные средства транспорта, сбережения, страховки, предметы искусства, патенты и т.п. Перечень движимого и недвижимого имущества, подпадающего под налог на чистое богатство, варьирует по странам – например, во Франции, Нидерландах и Швеции этим налогом не облагаются предметы искусства; в Люксембурге – драгоценности и автомобили; в Норвегии, Швеции, Швейцарии, Люксембурге, Франции, Финляндии – патенты.

В мире применяется как прогрессивный, так и пропорциональный налог на чистое богатство, который по отдельным странам варьирует от 0,1% до 3% от стоимости имущества. Практически во всех европейских государствах установлен налогонеоблагаемый минимум по налогу на чистое богатство, который составляет от 9000 долларов на члена семьи в Люксембурге, до 52000 долларов на члена семьи во Франции. Кроме того, устанавливается максимальный потолок для комбинированного прямого налогообложения – доля подоходного налога и налога на чистое богатство не может превышать 70-80% совокупного дохода налогоплательщика. Кроме того, в некоторых европейских странах предоставляются определенные налоговые льготы по налогу на чистое богатство, учитывающие семейный статус налогоплательщица, в частности находящихся на его иждивении детей. Налог на чистое богатство, как правило, уплачивается ежегодно и, как исключение,– за двух-трех летний налоговый период на основе налоговой декларации плательщика.

Если рассматривать опыт Российской Федерации в регулировании доходов, то следует отметить, что здесь основным инструментом является минимальная заработная плата (МЗП) или минимальная оплата труда (МРОТ). Отличие МЗП от МРОТ состоит в том, что в оплату труда входят издержки на социальное страхование, которые не включаются в текущую заработную плату. Но очень часто эти понятия употребляются как синонимы.

Принципиальным является вопрос о выборе критериев формирования МЗП, которые, по существу, определяют материальное благополучие миллионов россиян. Важные ориентиры содержатся в Конвенции МОТ (Международной организации труда) № 131 (1970 г.) «Об установлении минимальной заработной платы с особым учетом развивающихся стран», в которой зафиксировано, что уровень МЗП должен обеспечивать прожиточный минимум не только работника, но и его семьи. Россией указанная Конвенция до настоящего времени не ратифицирована; более того, законодатели пока даже не ставят задачи доведения МРОТ до уровня, обеспечивающего прожиточный минимум (ПМ) семьи работника. Впрочем, это вполне закономерно – на протяжении последних 19 лет МРОТ составлял от 10% до 75% ПМ.

Заметим: в начале 90-х годов размер потребительской корзины был занижен на 30% и до настоящего времени не восстановлен, что еще сильнее отягощает ситуацию с регулированием доходов населения.

Минимальная заработная плата основывается на величине оплаты неквалифицированного труда и выступает точкой отсчета при определении стоимости труда квалифицированного. Размер МЗП в определяющей степени формирует уровень страховых и базовых частей пенсии, а значит, и всего пенсионного обеспечения граждан.

В мировой практике применяются два исхода к определению МЗП: основывающийся на нормативно заданном размере и использующий оценочной способ определения размера МЗП посредством его сопоставления со средней заработной платой в стране.

В первом случае в качестве нормативной базы выступает ПМ работника и его семьи, позволяющий судить о степени удовлетворения жизненно важных потребностей трудящегося в продуктах питания, одежде, жилище, образовании, медицинском обслуживании, определенных видах услуг. Данный метод используется главным образом в странах с низким уровнем заработной платы, где большая часть населения расходует на покупку продуктов питание основную часть семейного бюджета. Его сильная сторона – нормативы потреблении жизненно важных потребностей людей, что позволяет при наличии сильных профсоюзов аргументировано отстаивать свою позицию, касающуюся повышения МЗП, на переговорах с работодателями и органами власти. Слабая сторона этого метода – скудость набора учитываемых потребностей (особенно образовательных, медицинских, культурных). Ограничивая набор потребностей физиологическим минимумом материальных средств, необходимых для выживания, граждан лишают возможности развивать свой профессиональный и культурный потенциал. Это тем более важно сегодня, когда знания становятся основным конкурентным преимуществом.

В 2012 году  второй подход основывается на сопоставлении минимальной и средней заработной платы (так называемый индекс Кейтца). В промышленно развитых странах величина этого индекса, как правило, находится в диапазоне 40-50% (МОТ рекомендует 50%, Евросоюз - 60%). В Нидерландах, Дании, Германии и Бельгии МЗП составляет около 50% средней зарплаты, во Франции –– 60%, в Италии и Норвегии - более 60%. В России индекс Кейтца составляет 24%, что свидетельствует о низкой эффективности механизмов регулирования заработной платы на всех уровнях управления – предприятий, отраслей, регионов. Чтобы выйти на рекомендованные пропорции существующий размер МЗП необходимо увеличить с 4330 до 10800 рублей. [13, с. 23]

В советские времена государство регулировало цены на социально значимые товары народного потребления на фоне расширения общественных фондов потребления. Социальная поддержка малоимущих слоев населения была весьма значительной. МЗП обеспечивала (по современным меркам) фактически 2-2,5 ПМ, что позволяло семьям с низкими доходами воспитывать как минимум двух детей. Сегодня работникам, относящимся по доходам к первым трем децилям, трудно содержать даже одного ребенка. Очевидно, что в нынешней МЗП не принимаются во внимание важнейшие элементы расхода – на содержание детей и участие в пенсионном и других видах социального страхования. В России динамика соотношения МРОТ и ПМ трудоспособного работника в 2000-2013 гг. представлена на графике (рис. 2.1)

Рис. 2.1 Динамика соотношения МРОТ и ПМ трудоспособного работника в 2000-2013 гг., %

Источник: разработано на основе [18, с. 23]

Из графика видно, что относительный уровень минимальных социальных гарантий для работающего населения весьма низок. До конца 2008 года он находился на уровне менее 50% от величины ПМ трудоспособного работника, и только в 2009 году соотношение МРОТ и ПМ повысилось до 77,7%, хотя и данное значение является весьма низким.

Уровень МЗП в настоящее время представляет собой, по существу, фактор бедности, обусловливающий низкие размеры социальных пособий и пенсий. На протяжении последних 15 лет МРОТ в России составлял всего 15-40 долларов, что характерно для стран с самым низким уровнем минимальной заработной платы. Только с 1 января 2009 г. он достиг 4330 руб. (120 долларов), что переместило Россию в группу стран, диапазон МЗП которых находится в пределах 100-499 долларов (Польша, Словакия, Венгрия, страны Балтии, Португалия, Турция, Алжир, Тунис, Аргентина, Чили, Перу, Боливия, Колумбия, Венесуэла). С 1 июня 2011 года она составит 4611 рублей, что на 6,5% больше чем в 2010 году, тогда она составляла 4330 рублей. В тоже время, не сложно спрогнозировать, что в среднесрочной перспективе (до 2012 г.) данное соотношение (при разных вариантах развития экономики и сферы заработной платы) улучшится весьма незначительно: с 24% до 27%, а при благоприятном варианте до 30%, что в итоге не позволит создать сбалансированную рыночную модель заработной платы. В России такое положение свидетельствует о низкой эффективности механизмов регулирования заработной платы на всех уровнях управления: на уровне предприятий, отраслей экономики, регионов (таблица 2.1). [18, с. 23]