Принципы отражения в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг

Учет ведется по следующим  направлениям:

1) уставного капитала  акционерного общества в момент  регистрации общества

2) оплаты уставного капитала  акционерами

3) уменьшения и увеличения  уставного капитала

4) операций с долевыми  активами.

При учете операций с ценными  бумагами необходимо выделять:

а) эмиссионный доход

б) выкуп собственных акций  с целью их перепродажи

в) покупку чужих акций

г) перепродажу чужих акций

д) выплату дивидендов акционерам

е) получение дивидендов по финансовым вложениям.

Эмиссионный доход образуется у эмитента ценных бумаг как разница  между ценой продажи и номинальной  ценой акции.

Эмиссионный доход учитывается  на счете 83 “Добавочный капитал”, субсчет  “Эмиссионный доход”. Средства с этого  субсчета используются на покрытие разницы  между номинальной стоимостью и  ценой продажи собственных акций, если акции реализуются по цене ниже номинала, а также для списания разницы цены выкупа и номинальной цены при уменьшении уставного капитала.

При выкупе собственных акций  с целью их перепродажи цена покупки  отражается по дебету счета 81 “Собственные акции (доли)” и кредиту счета 51 “Расчетные счета”. Продажа акций  фиксируется по дебету счета 51, кредиту  счета 81 на сумму покупки, а также  по дебету счета 51, кредиту счета 91 “Прочие  доходы и расходы” - на сумму дохода. Доход от спекуляции равен разнице  цены продажи и цены выкупа.

Учет наличия и движения инвестиций в акции АО и в уставные фонды других предприятий ведется на счете 58 “Финансовые вложения”, субсчет “Паи и акции”. Приобретение акций отражается по покупной цене:

Дт 58, субсчет “Паи и акции”

Кт 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета" (другие счета учета материальных и иных ценностей в случае, если оплата акций произведена путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность либо в пользование предприятию- продавцу)

Средства финансовых вложений, переведенные предприятием, но на которые  в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права предприятия, учитываются на счете 58 обособленно. Приобретение акций может произойти  в результате обмена выпущенных облигаций  на акции других предприятий, или  обмене своих акций на акции другого  предприятия. Отражение этой операции по договорной цене в пределах номинальной  стоимости:

Дт 58 “Финансовые вложения”

Кт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” (Кт 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”)

В сумме превышения договорной стоимости обмена над номинальной  стоимостью облигации:

Дт 58 “Финансовые вложения”

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”

Долговременные финансовые вложения в акции других предприятий  теряют свою первоначальную стоимость, если их цена на фондовых биржах снижается. Падение курса акций означает для инвестора потенциальный убыток. Если рыночные цены на долевые активы растут, долговременные финансовые вложения превышают первоначальную балансовую стоимость ценных бумаг, что для инвестора оборачивается потенциальной прибылью.

По международным стандартам бухгалтерского учета потенциальные  убытки от обесценивания долгосрочных финансовых вложений в акции других предприятий должны быть отражены в  том отчетном периоде, в котором  они выявлены. Для этого акции  переоценивают в соответствии с  их текущей котировкой на рынке ценных бумаг (берется цена последнего рабочего дня биржи в отчетном периоде).

Потенциальная прибыль в  текущем бухгалтерском учете  не отражается. Она будет показана по факту после реализации акций  или опосредована в сумме повышенных дивидендов.

2.6 Учет векселей

Согласно ст. 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в  размере и на условиях, предусмотренных  договором, а заемщик обязуется  возвратить полученную денежную сумму  н уплатить проценты за нее. По кредитному договору заемщик обязан получить именно денежные средства, а не ценные бумаги. Несоответствие кредитного договора гражданскому законодательству влечет его недействительность. Банк открывает предприятию специальный  ссудный счет (под минимальные  проценты). На него поступает полная денежная сумма кредита, на которую  банк от имени предприятия у себя приобретает вексель. Затем этот вексель передается предприятию  по договору приема-передачи векселей.

Векселя учитываются на счете  учета финансовых вложений - 58. Затем  указанные активы реализуют в  счет оплаты продукции (работ, услуг).

Согласно п. 3.2 приказа  МФ РФ финансовые вложения принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме  фактических затрат для инвестора. В данном случае в сумму фактических затрат необходимо включить: сумму кредита; расходы на уплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; проценты за кредит, а также денежные средства, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением данных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг. На счетах бухгалтерского учета затраты будут отражены следующим образом:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кт 51 "Расчетные счета" — оплачено поставщику бланков векселей;

Дт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — учтен НДС, уплаченный поставщику векселей;

Дт 58 "Финансовые вложения",

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — в составе капитальных вложений учтена стоимость бланков векселей;

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" — сумма НДС отнесена на счет чистой прибыли.

Согласно п. 6 приказа МФ РФ векселя, хранящиеся в организации, должны быть описаны в книге учета  ценных бумаг, имеющей следующие  обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия  и др.; общее количество; дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Банковский вексель как  ликвидный актив может быть использован  предприятием для оплаты третьему лицу при приобретении продукции (работ, услуг) или самому банку — как  при наступлении срока платежа, так и до указанного срока. Принято  считать, что предприятие получает вексель по стоимости ниже номинала (с учетом дисконта), а при наступлении  срока платежа получает номинальную  стоимость векселя.

В случае когда предприятие реализует банковский вексель как ценную бумагу, налоговая база должна исчисляться в соответствии с требованиями, установленными п. 4 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

2.7 Отражение выручки  от реализации ценных бумаг

Выручка от реализации и  прочего выбытия ценных бумаг, которые  приобретены с целью получения  инвестиционного дохода, отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", а выручка от реализации ценных бумаг, приобретенных для  перепродажи, — по кредиту счета 90 "Продажи".

Списание с баланса  реализуемых ценных бумаг производится по одному из методов, закрепленному  в учетной политике. -

Методы оценки списания:

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

• по себестоимости последних  по времени закупок (ЛИФО).

Примеры использования каждого  метода оценки подробно приведены в  приложении к Правилам.

Профессиональные участники  рынка ценных бумаг, которые производят переоценку вложений в ценные бумаги, используют только метод средней  себестоимости. В течение отчетного  года используется один метод оценки, и он должен быть закреплен в приказе  об учетной политике.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время в  нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически  все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно  сталкиваются с учётом операций с  ценными бумагами.

Активные банковские операции с ценными бумагами – это операции, посредством которых банки размещают  имеющиеся в их распоряжении ресурсы  в ценные бумаги в целях получения  необходимого дохода и обеспечения  своей ликвидности.  

Коммерческие банки на сегодняшний день могут формировать  различные виды портфелей ценных бумаг в зависимости от целей  вложения: торговый портфель – с  целью получения дохода от реализации (перепродажи), инвестиционный портфель – с целью получения инвестиционного  дохода, портфель контрольного участия  – с целью получения контроля над управлением организацией-эмитентом  или существенное влияние на нее. Формирование этих портфелей может  осуществляться различными способами. Банки могут быть профессиональными  участниками организованного рынка  ценных бумаг, получив лицензию ЦБ РФ и иметь доступ к ценным бумагам  наивысшего качества, а также могут  заключать договоры комиссии и приобретать  ценные бумаги через посредников  банков-дилеров. Кроме того, кредитные  организации могут являться участниками  стихийных рынков ценных бумаг и  приобретать данные активы без лицензии ЦБ РФ.

Бухгалтерский учет операций по приобретению ценных бумаг регламентируется нормативно-правовыми актами Центрального Банка РФ. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях предусматривает деление всех ценных бумаг на долевые и долговые, которые в свою очередь подразделяются на «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для перепродажи». В отдельный раздел 6 выделены акции дочерних и зависимых акционерных обществ. В данной работе на основе «Положения о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» были показаны основные проводки по основным операциям с ценными бумагами, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учёта как субъектам экономических отношений, специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и прочим предприятиям и организациям.

Список литературы

Бухгалтерский учет в кредитных  организациях: Учебник /Селеванова Т. С. - М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2010;

Бухгалтерский учет в банках: Конспект лекций/ Ахматова О.– Ростов н/Д: Феникс, 2012;

Бухгалтерский учет в коммерческом банке: Новые типовые бухгалтерские  проводки операций банка Учебное  пособие / Курсов В.Н., Яковлев Г.А. М: Инфра, 2009 год;

Учет в банках. Учебник / Капаева Т.И. – М: "Форум", 2009 год;

Основы бухгалтерского учета  коммерческих банках. Издание 5/ Брыкова Н.В. – М: ACADEMIA, 2011 год;

Бухгалтерский учет в коммерческих банках. Учебник / Усатова Л. В., Сероштан М. С., Арская Е. В. – М: "Издательский дом Дашков и К", 2009 год.;

Бухгалтерский учет в кредитных  организациях : Учеб. пособие (для вузов) / Елкин С. Е.; - М: ОмГУ, 2012 год.;

Банки и небанковские кредитные  организации и их операции: Учебник - 2-е изд., перераб. и доп. /Жуков Е.Ф. – М: Вузовский учебник, 2009 год;

Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» № 315-ФЗ в редакции от 30.12.2008;

Федеральный закон «О рынке  ценных бумаг» №320-ФЗ в редакции от 30.12.2008.

Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» № 129 от 29.11.1996;