Учет ценных бумаг

Реферат

Одним из направлений вложения капитала с целью получения доходов  или осуществления расчетов являются ценные бумаги.

Ценная бумага - это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной  формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление  или передача которых возможны только при его предъявлении. Ценная бумага может появиться только в результате эмиссии. Эмиссия ценных бумаг - это  последовательность действий эмитента по размещению эмиссионных ценных бумаг.

В зависимости от того, кто  выпускает ценные бумаги, их можно  отнести к банковским ценным бумагам, государственным или ценным бумагам  юридических лиц. Выпуск ценных бумаг  не могут осуществлять физические лица, но держателями они могут быть. 

Целью данной работы стало  изучение теории и практики бухгалтерского учета ценных бумаг в отдельно взятой организации. Для достижения данной цели в работе поставлены следующие  задачи:

1. Изучение теоретической базы бухгалтерского учета ценных бумаг;
2. Анализ особенностей учета различных инвестиций;
3. Изучение операций с ценными бумагами на предприятии;
4. Составление рекомендаций по совершенствованию учета операций с ценными бумагами.

Объектом исследования является ООО «Химпром». Предметом исследования является учет ценных бумаг на анализируемом  предприятии.

Теоретической и методологической основой работы явились действующие  законодательные акты и российские стандарты по бухгалтерскому учету, а также труды российских ученых-экономистов  по проблемам организации рынка  ценных бумаг Б.И. Алехина, Я.М. Миркина, Л.И. Петражицкого, P.M. Энтова и бухгалтерского учета операций на фондовом рынке А.А. Бакаева, И.Н. Врублевского, В.Ф. Палия, В.В. Палия, Л.З. Шнейдмана.

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И НОРМАТИВНО – ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЦЕННЫХ БУМАГ 5

1.1 Ценные бумаги: понятие, сущность, основные виды ценных бумаг, учет и налогообложение 5

1.2 Налогообложение операций с ценными  бумагами 13

2 АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ НА ООО « ХИМПРОМ» 19

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия 19

2.2 Организация системы бухгалтерского учета 21

2.3 Практика учета операций с ценными бумагами на ООО «Химпром» 24

3 Проверка учета финансовых вложений и разработка мероприятий по совершенствованию по результатам поверки учета операций с ценными бумагами 38

Заключение 41

Список использованной литературы 43

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Российский рынок ценных бумаг представляет собой бурно  развивающуюся сферу финансового  рынка страны. Как и любой другой , рынок ценных бумаг очень сложен по своей структуре, а тем более в условиях развивающихся и совершенствующихся рыночных отношений. В России, рынок на котором одни деньги и денежные средства продаются за другие, и ценные бумаги являются одним из объектов гражданских правоотношений.

Ранее в условиях плановой экономики некоторые виды ценных бумаг использовались в имущественных  отношениях. В настоящее время  переход к рыночной организации  экономики и формировании рынка ценных бумаг потребовали возрождения и использования всего многообразия ценных бумаг. Его появление  - логическое продолжение процесса приватизации, а  также организации и функционирования бирж и биржевой торговли в России. Фондовый рынок является неотъемлемой частью рыночной экономики, вследствие чего появилась настоятельная потребность в изучении всего комплекса возможностей, предоставляемого этим рынком, а также в четком правовом оформлении ценных бумаг и их оборота, при отсутствии которого их использование просто невозможно. В настоящее время в обществе сформировалась устойчивая потребность в знаниях в области ценных бумаг, рынка ценных бумаг, биржевого дела.

В этой связи встает вопрос о правильной организации бухгалтерского учета и налогообложения, операций с ценными бумагами. Ведь ценные бумаги приобретаются для получения дохода от котировальной разницы в ценах бумаг в течение некоторого времени, от процентного дохода или для осуществления контроля над компанией. А без точного и своевременного учета ни одна коммерческая организация не сможет существовать. Это определяет актуальность выбранной темы для исследования.

Фондовый рынок, является в развитых странах основным механизмом привлечения инвестиций в экономику. В настоящее время наблюдается повышение роли фондового рынка в управлении капиталами и накоплениями населения для целей их производственного использования, в предоставлении большого количеств возможностей для размещения временно свободных денежных средств и, в то же время, не всегда полная теоретическая и практическая разработка вопросов, касающихся организации системы бухгалтерского учета эмиссии ценных бумаг и финансовых вложений, которые обусловили выбор тематики настоящей курсовой работы и ее содержание.

Тему бухгалтерского учета  ценных бумаг раскрывают в своих  работах В.Ф. Палий, В.Н. Жуков, А.Н. Медведев, С.А. Николаева, А.М. Рабинович, Х.Х. Эргашев. Публикуемые работы являются, как правило, комментариями к выходящим нормативным документам.

Цель курсовой работы - изучение теоретической и практической базы бухгалтерского учета ценных бумаг  и операций с ними.

Структура курсовой работы выражается в ее содержании.  
Для раскрытия поставленной темы определена следующая структура: работа состоит из реферата, введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы.

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И НОРМАТИВНО – ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЦЕННЫХ БУМАГ

1. Ценные бумаги: понятие, сущность, основные виды ценных бумаг, учет и налогообложение

Отношения, возникающие при  эмиссии и обращении эмиссионных  ценных бумаг регулируются Федеральным законом от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг». Согласно статье 142 ГК РФ ценная бумага - документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

При передаче ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности. В случаях, предусмотренных законом для  осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств  их закрепления в специальном  реестре (обычном или компьютеризованном).

Чаще всего ценные бумаги используются какой-либо из сторон соответствующей  сделки как финансовые вложения (использование  временно свободных денежных средств), а оставшейся стороной - как инструмент привлечения заемных средств.

Виды ценных бумаг определены в ст. 143 ГК РФ. К ним относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном  ими порядке отнесены к числу  ценных бумаг.

Виды прав, которые удостоверяются ценными бумагами, обязательные реквизиты  ценных бумаг, требования к форме  ценной бумаги и другие необходимые  требования определяются законом или  в установленном им порядке. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влечет ее ничтожность.

Эмиссионные ценные бумаги могут выпускаться в одной  из следующих форм:

1. документарной формы выпуска (именные документарные ценные бумаги);
2. бездокументарной формы выпуска (именные бездокументарные ценные бумаги);
3. на предъявителя документарной формы выпуска (документарные ценные бумаги на предъявителя).

Форма эмиссионных ценных бумаг определяется эмитентом и  должна быть указана в его учредительных  документах и (или) решении о выпуске  ценных бумаг и проспекте эмиссии  ценных бумаг. Форма эмиссионных  ценных бумаг может быть изменена по решению органа управления эмитента, принявшего решение о выпуске, только с согласия всех владельцев ценных бумаг данного выпуска и после  регистрации такого решения в  уполномоченном государственном органе (ст. 16 Закона «О рынке ценных бумаг»). Наиболее распространенные формы эмиссионных  бумаг:

Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли  акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным  обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Акция является именной ценной бумагой.

Облигация - эмиссионная  ценная бумага, закрепляющая право  ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный  в ней срок ее номинальной стоимости  или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать  право ее владельца на получение  фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации  либо иные имущественные права. Доходом  по облигации являются процент и/или  дисконт.

Эмитент - юридическое лицо или органы исполнительной власти либо органы местного самоуправления, несущие  от своего имени обязательства перед  владельцами ценных бумаг по осуществлению  прав, закрепленных ими.

Государственный регистрационный  номер - цифровой (буквенный, знаковый) код, который идентифицирует конкретный выпуск эмиссионных ценных бумаг, подлежащий государственной регистрации.

Листинг ценных бумаг - включение  фондовой биржей ценных бумаг в котировальный  список.

Делистинг ценных бумаг - исключение фондовой биржей ценных бумаг из котировального списка.

Идентификационный номер - цифровой (буквенный, знаковый) код, который идентифицирует конкретный выпуск (дополнительный выпуск) эмиссионных ценных бумаг, не подлежащий государственной регистрации.

Нормативные аспекты бухгалтерского учета и бухгалтерский учет.

Общие требования к учету  ценных бумаг установлены ПБУ 19/02. Состав информации, обязательной к  формированию в аналитическом учете, установлен п. 6 ПБУ 19/02: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия  и т.д.; номинальная цена; цена покупки; расходы, связанные с приобретением  ценных бумаг;

общее количество; дата покупки; дата продажи или иного выбытия; место хранения.

Все инвестиции в ценные бумаги, как долгосрочные, так и  краткосрочные, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Для целей  учета используются следующие виды стоимости ценных бумаг:

- номинальная стоимость  - стоимость, указанная на бланке  ценной бумаги;

- эмиссионная стоимость  (цена первоначальной продажи) - цена, по которой эмитированная ценная  бумага продается первому владельцу  (акционеру). Очевидно, что эмиссионная  цена, например, акций может отличаться от их номинальной стоимости. При этом возникает либо эмиссионный доход, учитываемый в составе добавочного капитала, либо убыток, учитываемый в составе прочих расходов организации;

- рыночная стоимость - цена, определяемая на организованном  рынке ценных бумаг (котировка);

- балансовая стоимость  - стоимость, по которой ценные  бумаги отражаются в балансе.

Первоначальная оценка ценных бумаг

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации (Утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н) финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат. ПБУ 19/02 также установлено, что финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

При приобретении за плату  первоначальной стоимостью финансовых вложений признается сумма фактических  затрат организации на их приобретение, в которую включаются суммы, уплаченные по договору купли-продажи, стоимость  информационных и консультационных услуг, вознаграждения посредникам  и иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением финансовых вложений, а также суммовые разницы, которые могут возникать при  ведении расчетов. Не учитываются  в первоначальной стоимости НДС, иные возмещаемые налоги и общехозяйственные  расходы, если они не связаны непосредственно  с приобретением финансовых вложений[2, с. 112].

Кроме того, п. 9 ПБУ 19/02 содержит отсылку к Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, из чего следует, что принципы формирования первоначальной стоимости финансовых вложений являются общими для учета затрат по обычным видам деятельности или прочих расходов.

При оприходовании финансовых вложений, полученных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, первоначальной стоимостью признается их денежная оценка, согласованная  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации. Так, организациям определенных организационно-правовых форм может потребоваться привлечение  независимого оценщика.