Принципы отражения в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

1. Основы организации учета активных операций с ценными бумагами…..…4

1.1 Ценные бумаги………………………………………………………………...4

1.2 Документальное оформление приобретения ценных бумаг и их учет……6

2. Бухгалтерский учет активных операций с ценными бумагами……………..8

2.1Принципы отражения вложений в ценные бумаги………………………….8

2.2Учет государственных бескупонных ценных бумаг……………………….12

2.3 Учет государственных  облигаций с купонным доходом…………………13

2.4 Учет корпоративных  облигаций……………………………………………14

2.5 Учет операций с акциями…………………………………………………...16

2.6 Учет векселей………………………………………………………………...18

2.7 Отражение выручки от  реализации ценных бумаг………………………..20

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….21

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………..22

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Учет операций с ценными  бумагами является наиболее трудоемким, что объясняется многообразием  операций на фондовом рынке (первичное  размещение ценных бумаг, купля-продажа  ценных бумаг на вторичном рынке) с бумагами разных видов: долевыми (акции) и долговыми (облигации, сертификаты, векселя). Методика учета ценных бумаг  зависит от статуса их эмитента –  государственные, негосударственные (корпоративные) ценные бумаги, от квалификации обращения  самих бумаг (обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), от цели их приобретения (краткосрочные  вложения, долгосрочные вложения).

Сегодня банки направляют значительную часть своего портфеля активов во вложения в ценные бумаги с целью участия в управлении и получения дивидендов, процентных доходов или с целью извлечения дохода.

Ценные бумаги банков включают в себя государственные ценные бумаги и регламентированные законом категории  акций. Эти составляющие банковских портфелей активов выполняют  ряд важнейших функций, обеспечивая  банкам доходность, ликвидность и  диверсификацию с целью снижения риска, а также выводя часть доходов  банка из-под налогообложения. Такие  вложения стабилизируют доходы банка, обеспечивая дополнительные поступления  в то время, когда остальные их источники почти истощены.

Значимость банков на рынке  ценных бумаг достаточно велика. В  большинстве стран банки играют на рынке ценных бумаг важнейшую  ключевую роль. Банки, являясь кредитными организациями, осуществляющие привлечение  и размещение средств, могут являться участниками рынка ценных бумаг. Они выступают в роли эмитентов, инвесторов, посредников. Дилеры заключают  сделки от своего имени и за свой счет. Банк-инвестор, не являющийся дилером, может приобретать ценные бумаги путем заключения с дилером договора комиссии или поручения. Для осуществления  инвестиционной и посреднической деятельности на рынке ценных бумаг, банкам необходима кроме основной лицензии, лицензия профессионального участника рынка  ценных бумаг, которую выдает Центральный Банк России. Рынок ценных бумаг является наиболее конкурентной альтернативой кредитному рынку для размещения средств.

 

1. Основы организации  учета активных операций с  ценными бумагами

1.1 Ценные бумаги

Ценные бумаги — особый объект гражданских прав, представляющий собой документ, который удостоверяет, с соблюдением установленной  формы и обязательных реквизитов, имущественные и иные права, осуществление  или передача которых возможны только при его предъявлении. В настоящее  время ценные бумаги получили широкое  распространение в практике российского  предпринимательства.

В рыночных отношениях, предпринимательской  деятельности используются и иные документы, которые также подтверждают различные  гражданские права (завещания, страховые  полисы, долговые расписки и т.п.), но вместе с тем не относятся к  ценным бумагам. Для вычленения именно ценных бумаг из массы юридически значимых документов необходимо знать  присущие им следующие свойства:

• качеством ценной бумагу наделяет государство. Конкретные виды (наименования) ценных бумаг приведены в ст. 143 ГК РФ. Их перечень здесь не является исчерпывающим. Обязательным условием принадлежности к ценным бумагам документов, не названных в ГК, является то, что их отнесение к такого рода документам может быть осуществлено законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке;

• любая ценная бумага должна составляться в строго определенной законом форме и иметь все  необходимые реквизиты. Реквизиты  устанавливаются законодательством  применительно к каждому конкретному  виду допускаемых к выпуску и  обороту ценных бумаг. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или

• несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме  влечет ее ничтожность;

• во всякой ценной бумаге должна быть точно определена та юридическая  возможность, на осуществление которой  имеет право законный владелец ценной бумаги (получение дивиденда, конкретной денежной суммы, какого-то имущества  и т.п.). При этом виды прав, которые  могут быть удостоверены ценной бумагой, определяются законом или в установленном  им порядке;

• своеобразие состава  субъектов прав, удостоверенных ценной бумагой. Права, удостоверенные ценной бумагой, могут принадлежать предъявителю ценной бумаги (ценная бумага на предъявителя); названному в ценной бумаге лицу (именная  ценная бумага); названному в ценной бумаге лицу, которое может само осуществить эти права или  назначить своим распоряжением (приказом) другое управомоченное лицо (ордерная ценная бумага).

• возможность передачи ценной бумаги ее владельцем другим лицам. В зависимости от вида ценной бумаги предусмотрены усложненные или  более простые способы такой  передачи. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

• публичная достоверность  ценных бумаг. Суть ее в том, что оформленная  по всем правилам ценная бумага не может  быть оспорена должником со ссылкой  на отсутствие основания возникновения  у него обязательства или на недействительность этого основания.

• реализация воплощенного в ценной бумаге субъективного гражданского права возможна лишь при предъявлении подлинника ценной бумаги. Утрата ценной бумаги, как правило, влечет за собой  невозможность реализации воплощенного в ней права.

Ценные бумаги могут исходить от различных участников гражданско-правовых отношений. В зависимости от того, кто является эмитентом ценных бумаг, различаются:

• государственные

• муниципальные ценные бумаги

• ценные бумаги частных  лиц

• иные.

В последнее время в  случаях, определенных законом или  в установленном им порядке, стали  использоваться бездокументарные ценные бумаги — фиксация прав, закрепленных именной или ордерной ценной бумагой  с помощью компьютерных средств  и другими аналогичными способами. Таким правом обладают лица, получившие специальную лицензию. По требованию обладателя права они обязаны  выдать ему документ, свидетельствующий  о закрепленном праве.

1.2 Документальное оформление приобретения ценных бумаг и их учет

Основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету  является:

• по документарным ценным бумагам — договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;

• по бездокументарным ценным бумагам — выписка со счета "Депо";

• при приобретении права  требования — договор, акт уступки  права требования, прочие документы.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации (облигации государственного сберегательного займа, облигации  внутреннего валютного займа, векселя, акции, облигации), должны быть описаны  в Книге учета ценных бумаг.

Книга учета ценных бумаг  должна быть сброшюрована, скреплена  печатью организации и подписями  руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета  ценных бумаг могут вноситься  лишь с разрешения руководителя и  главного бухгалтера с указанием  даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги  учета ценных бумаг с помощью  средств вычислительной техники  результатная информация может формироваться  в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей  осуществляется по мере необходимости  или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством  Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

В соответствии с Федеральным  законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" ответственность за организацию  хранения Книги учета ценных бумаг  несет руководитель организации.

Предприятия и организации  могут осуществлять свои финансовые вложения в следующие основные активы:

• государственные ценные бумаги;

• акции и облигации  как обращающиеся, так и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

• векселя;

• права требования и  прочие производные ценные бумаги и  вложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Бухгалтерский учет активных операций с ценными бумагами

2.1 Принципы отражения  вложений в ценные бумаги.

Ценные бумаги отражаются на соответствующих балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги в зависимости от целей приобретения.

Ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, классифицированные при первоначальном признании как  оцениваемые по справедливой стоимости  через прибыль или убыток, в  том числе приобретенные с  целью продажи в краткосрочной  перспективе (предназначенные для  торговли), учитываются на балансовых счетах № 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости  через прибыль или убыток»  и № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые  по справедливой стоимости через прибыль или убыток».

Если кредитная организация  осуществляет контроль над управлением  акционерным обществом или оказывает  существенное влияние на деятельность акционерного общества, то акции таких  акционерных обществ учитываются  на балансовом счете № 601 «Участие в  дочерних и зависимых акционерных  обществах». Долговые обязательства, которые  кредитная организация намерена удерживать до погашения (вне зависимости  от срока между датой приобретения и датой погашения), учитываются  на балансовом счете № 503 «Долговые  обязательства, удерживаемые до погашения».

Ценные бумаги, которые  при приобретении не определены в  вышеуказанные категории, принимаются  к учету как «имеющиеся в наличии  для продажи» с зачислением на балансовые счета № 502 «Долговые  обязательства, имеющиеся в наличии  для продажи» и № 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для  продажи».

На указанный счет долговые обязательства зачисляются в  момент приобретения. Не погашенные в  установленный срок долговые обязательства  переносятся на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок.

По дебету активных счетов проводятся суммы приобретенных  банками акций и долговых обязательств.

По кредиту счетов отражаются суммы проданных акций и долговых обязательств, а также погашенных по тиражам или по истечении срока  долговых обязательств.

Порядок ведения аналитического учета на счетах по учету вложений в ценные бумаги определяется кредитной  организацией. При этом по эмиссионным  ценным бумагам и ценным бумагам, имеющим международный идентификационный  код ценной бумаги (ISIN), аналитический  учет должен обеспечивать получение  информации в соответствии с выбранным  методом оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе  выпусков. По ценным бумагам, не относящимся  к эмиссионным, либо ценным бумагам, не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), аналитический  учет должен обеспечивать получение  информации по каждой ценной бумаге или  партии ценных бумаг.

В бухгалтерском учете  указанные операции отражаются в  день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий  договора (сделки), определяющих переход  прав.

При несовпадении оговоренных  договором даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения сделки требования и обязательства отражаются на счетах по учету наличных и срочных  сделок раздела Г. «Срочные операции»  Плана счетов бухгалтерского учета. Ценные бумаги принимаются к учету  по фактическим затратам на их приобретение.

В фактические затраты  на приобретение, кроме стоимости  ценной бумаги по цене приобретения, определенной условиями договора (сделки), входят затраты по оплате услуг, связанных  с приобретением ценной бумаги, а  по процентным (купонным) ценным бумагам  — также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.

Датой совершения операций по приобретению и выбытию ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии со статьей 29 Федерального закона "О  рынке ценных бумаг". Право на предъявительскую документарную ценную бумагу переходит к приобретателю:

1) в случае нахождения  ее сертификата у владельца  - в момент передачи этого сертификата  приобретателю;

2) в случае хранения  сертификатов предъявительских  документарных ценных бумаг и/или  учета прав на такие ценные  бумаги в депозитарии - в момент  осуществления приходной записи  по счету депо приобретателя.

Право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю: