Отечественный и зарубежный опыт учета затрат на качество стандартизации и сертификации. Основные нормативные документы

RAF-модель построена на основе логических рассуждений: при отсутствии всякого контроля или при небольшом объеме дефектные изделия составляют большой процент и потери от несоответствий достаточно велики. Увеличение затрат на контроль приводит к снижению процента дефектов и потерь от брака и несоответствий. При полном отсутствии дефектов потери от брака равны нулю, но при этом затраты на качество асимптотически приближаются к бесконечности. Улучшения качества изготовления достигается путем увеличения числа мероприятий, направленных на преодоление ситуаций, приводящих к появлению несоответствий, что вызывает рост превентивных затрат, который первоначально сопровождается снижением затрат на оценку качества в связи с ослаблением контроля.

Термин «стоимость потери качества» (cost of non-quality) был введен в обиход еще в 50-е годы. В теоретическом плане учет издержек вследствие ошибок исходит из того, что даже возможная или незначительная ошибка может привести к тяжелым последствиям, поэтому и сами издержки классифицируются по месту возникновения и по последствиям ошибок. При этом делении учитываются как прямые издержки, которые можно однозначно отнести на счет определенной ошибки и, как правило, увязать с определенным местом ее возникновения, так и издержки, выявляемые в результате анализа ошибок и в ходе их устранения. Кроме того, обязательному учету подлежат издержки, связанные с потерей альтернативных возможностей, и представляющие собой упущенную прибыль из-за совершенных ошибок.

Концепция управления затратами в рамках бизнес-процессов появилась одной из последних и в настоящее время находится в развитии. При этом в ее основу была заложена идея Д. Джурана (Juran J.M.) о делении затрат на необходимые и излишние (в современном варианте - «деньги, затраченные» и «деньги потерянные»). Данная модель исходит из того, что производственный менеджмент - это менеджмент системы процессов, приносящих прибыль организации. При этом влияние мероприятий, связанных с качеством, на увеличение выручки и снижение издержек можно проследить с помощью цепочки успеха предприятия в области менеджмента качества. Похожая схема, но в варианте, ориентированном не на экономические аспекты, а на аспекты управления, получила более широкое распространение и вошла в международные стандарты ИСО серии 9000:2000.

На основе отечественного опыта можно выделить три концепции экономики качества, приведенные в таблице 2.

Таблица 2

Основные отечественные концепции и их экономическая сущность

Концепция	Экономическая сущность
1. Концепция управления затратами на обеспечение качества продукции	Затраты на качество рассматриваются как один из механизмов экономического описания деятельности в системе и классифицируются исходя из их отношения к механизму управления. Подробно исследуется оценивание экономической эффективности качества продукции
2. Комплексная система управления внутрифирменными затратами (система экономики качества)	Выбор одного из альтернативных вариантов действий при принятии управленческих решений и анализ процессов производственно- хозяйственной деятельности и их последовательности на предмет соответствия целям организации (использование методов самооценки)
3. Модель менеджмента затрат  на качество процессов	Классификация затрат по признаку полезности («затраты полезные» и «затраты бесполезные» - убытки). В процессе планирования целей в области качества на уровне организации необходимо четко сформулировать экономические цели для осуществления мониторинга экономических последствий их выполнения

 

Совершенствованием концепции управления затратами на обеспечение качества продукции традиционно занимаются ученые и специалисты Санкт-Петербургского Государственного университета экономики и финансов. В основу затрат в данном случае положена идея о том, что существуют затраты, являющиеся объектом управления в системе менеджмента качества (управляемые), и есть затраты, направленные на изменение управляемых затрат (управляющие). При этом затраты действуют только в рамках отдельных областей управления и позволяют оценить эффективность управляющего воздействия.

Комплексное управление внутрифирменными затратами на предприятии предполагает использование методов самооценки, когда организация ориентируется в своей деятельности на определенную бизнес стратегию и соотносит результаты деятельности (достижение целей) с

планами и стратегией. Одной из практических моделей применения данной концепции является система сбалансированных показателей.

Модель менеджмента затрат на качество процессов используется, когда необходимо идентифицировать критические области производственной деятельности, оптимизировать затраты на качество, выявить неэффективные виды деятельности и снизить затраты на качество без ущерба самому качеству.

 

 

 

 

3. Организация учёта и анализа затрат на качество

Под организацией учёта затрат на качество необходимо понимать комплекс мер по установлению порядка и методов сбора, обработки, накопления сведений о затратах, доведения необходимой информации до различных пользователей, её анализ и принятие при необходимости корректирующих мер.

Известно, что выделение затрат на качество существующей в РФ учётной документацией не предусмотрено. Затраты на качество (в общем) не являются составной частью обычной производственной калькуляции. Они явно не прослеживаются ни в затратах на разработку, ни на управление, ни на сбыт. Затраты на качество выясняются с помощью вспомогательной регистрации, расчёта по данным и фактам, собранным от подразделений организации.

Затраты, связанные с качеством, делятся на затраты на соответствие и затраты на несоответствие. В свою очередь затраты на соответствие можно разделить на затраты на предупреждение дефектов и затраты на контроль и оценку качества.

Таким образом, можно выделить три категории затрат:

-затраты на предупреждение дефектов (prevention cost);

-затраты на контроль и оценку качества (appraisal cost);

-потери от дефектов (failure cost).

Потери от дефектов, в свою очередь, подразделяются на внутренние и внешние. Под затратами на предупреждение дефектов понимают стоимость всех мероприятий, направленных на предупреждение низкого качества товаров и услуг. Примерами таких мероприятий может быть анализ новых видов продукции, планирование качества, обследование возможных поставщиков, оценки воспроизводимости процессов, совещания членов команды совершенствования качества, проекты по повышению качества, обучение и подготовка специалистов в области качества.

При оценке затрат на предупреждение дефектов возможны ошибки двух видов.

Во-первых, нечеткое определение затрат, включаемых в эту категорию. В частности, работы по контролю качества и устранению последствий дефектов могут быть нацелены на предупреждение дефектов с более тяжелыми последствиями. Например, для предупреждения поставок потребителям продукции со вновь выявленными дефектами могут вводиться дополнительные проверки и проводиться доработки готовых изделий, но затраты, связанные с этими работами, нельзя относить к категории предупредительных. Затраты на устранение возникших проблем (например проведение корректирующих действий или анализ дефектов) можно рассматривать как часть потерь от дефектов или как затраты на предупреждение повторного возникновения проблемы в будущем, то есть как затраты на предупреждение дефектов.

Во-вторых, ошибки возникают при отнесении затрат к категории предупредительных, когда некоторые сотрудники выполняют работы, связанные с предупреждением дефектов, как постоянную, но небольшую часть своих повседневных обязанностей. Например, соответствующая часть оплаты труда оператора, заполняющего контрольную карту, может быть включена в затраты по предупреждению дефектов при учете затрат, связанных с качеством. В других случаях предупредительные действия такого рода считаются обязательными составляющими производственного процесса и затраты на их выполнение рассматривают как составную часть обычных производственных расходов. Так же классифицируют и затраты на установку автоматизированного оборудования. Кроме того, некоторые специалисты или аналитики, могут быть на короткое время заняты проведением мероприятий, направленных на предупреждение дефектов и на разрешение проблем качества, связанных с определенными процессами, например, с проектами повышения качества. Расходы, обусловленные проведением подобных работ, должны включаться в состав на предупреждение дефектов.

Расходы на контроль и оценку качества включают затраты, связанные с оценками или проверками продукции, подтверждающими их соответствие стандартам качества и требованиям технических условий. К этим категориям затрат относятся:

• расходы на входной контроль и испытания закупаемых изделий и материалов;
• затраты, связанные с любыми проверками, оценками и контролем;
• расходы на производственный контроль и приемку готовой продукции;
• стоимость аудитов товаров, процессов и услуг;
• расходы на калибровку измерительного и контрольного оборудования и приборов;
• затраты на приобретение оборудования и материалов, используемых при оценках и контроле.

К потерям от дефектов относят любые затраты, возникающие в результате несоответствия товаров и услуг установленным требованиям или потребностям потребителей или пользователей. Иными словами, эти издержки представляют собой цену ненадлежащего качества товаров и услуг. Потери от дефектов принято подразделять на внутренние и внешние.

• Внутренние потери от дефектов возникают до поставки товаров или до предоставления услуг потребителям. Пример внутренних потерь - стоимость утилизации, переделок, повторных проверок и испытаний дефектной продукции, затраты на анализ применяемых материалов, потери от уценки дефектных изделий.
• Внешние потери от дефектов возникают уже после поставки товаров потребителям или после предоставления им услуги. Пример внешних потерь - расходы на удовлетворение претензий потребителей, включающие техническое обслуживание изделий на месте эксплуатации, замену дефектных изделий, затраты на переделку или замену, расходы по гарантийным обязательствам, убытки, связанные с отзывом продукции, поставленной потребителям.

Под элементами затрат, связанных с качеством, понимают расходы и издержки, связанные с выполнением отдельных функций или с решением определенных задач. При условии правильного объединения из этих расходов слагаются определенные категории перечисленных затрат. Например, планирование качества - это элемент предупреждения дефектов; контроль продукции в процессе изготовления - элемент оценки и контроля качества; переделка дефектной продукции - элемент внутренних потерь от дефектов, а замена дефектных изделий, поставленных потребителям, - элемент внешних потерь от дефектов.

Ниже приведена классификация элементов затрат, представленная Джеком Кампанеллой. Все перечисленные ниже элементы затрат не обязательны для конкретного предприятия, и в рамках каждого предприятия менеджер по качеству имеет право самостоятельно решать, подходит тот или иной элемент для его компании или нет. Перечень элементов затрат также не претендует на исчерпывающую полноту, отвечающую потребностям любой компании. Если в компании присутствуют существенные затраты, определение которых соответствует приведенному в классификации термину, то следует использовать и соответствующее наименование этого элемента затрат. Во многих случаях элементы затрат являются следствием деятельности сотрудников одного или нескольких подразделений. Но в приведенном перечне не делается попыток связать наименования элементов затрат с определенными функциональными подразделениями, поскольку организационные структуры компаний значительно различаются между собой.

1. Затраты на предупреждение  дефектов

Затраты, связанные с любыми действиями, направленными на предупреждение ненадлежащего качества товаров и услуг.

1.1 Затраты на маркетинг и изучение потребностей покупателей и пользователей

Затраты, связанные с накоплением исходных данных и непрерывной оценкой требований покупателей и пользователей к качеству товаров и услуг и их представлений о качестве (включая обратные связи с потребителями в отношении технических характеристик и надежности продукции), определяющие уровень их удовлетворенности товарами и услугами компании.

1. Затраты на маркетинговые исследования

Стоимость той части маркетинговых исследований, которая нацелена на то, чтобы вызвать требования покупателей и пользователей к качеству товаров и услуг, то есть определить, какими качествами должны обладать товары или услуги, чтобы потребитель остался довольным.

2. Затраты на проведение опросов и исследование представлений потребителей и пользователей о продукции/услугах

Стоимость реализации программ установления связей с потребителями и пользователями для определения их представлений о качестве товаров и услуг с точки зрения их соответствия ожиданиям и потребностям и в сравнении с предложениями конкурентов.

1.1.3 Анализ контрактов и документации

Затраты, связанные с рассмотрением и оценкой контрактов с покупателями и других документов, содержащих реальные требования к продукции и услугам (включая требования, вытекающие из стандартов, правительственных постановлений или внутренних технических условий потребителей) для выявления способности компании выполнить указанные требования до получения заказа.

1.2. Затраты на разработку продукции  или услуг Затраты на преобразование требований потребителей и пользователей в реальные показатели качества и технические характеристики новой продукции или услуг, затраты на управление качеством товаров и услуг в процессе их разработки, вплоть до передачи утвержденной конструкторской документации на производство для выпуска опытной партии (для пробного оказания услуг). Эти затраты обычно являются плановыми и включаются в смету расходов предприятия. Они также могут относиться к крупным конструктивным доработкам.

1.2.1 Затраты на анализ хода реализации требований к качеству в процессе разработки

Суммарная стоимость планирования и проведения промежуточных и окончательного рассмотрений проекта достижения максимального соответствия разрабатываемого изделия/услуги требованиям потребителей и пользователей по функциональным характеристикам, конфигурации, надежности, безопасности, технологичности, цены единицы продукции. А в случае, когда установлены соответствующие требования, то и по приспособленности к сервису, взаимозаменяемости и ремонтопригодности. Эти формализованные рассмотрения проектов должны проводиться до передачи конструкторской документации на производство для изготовления прототипов или опытных образцов продукции.