Оффшорные зоны в системе мирового хозяйства: влияние на развитие стран базирования и мировой экономики

Иностранным предприятиям, действующим на территории оффшорных зон предоставляются  экспортно-импортные, таможенные, налоговые  и другие льготы, что позволяет  повысить прибыльность таких предприятий. Именно это является привлекательным  для иностранных компаний.

Пополнение  государственного бюджета - дело государственной  важности. От того, как будет выполнен главный финансовой план страны, зависят  основные экономические показатели государства. Мало того, от этого зависит  вся наша жизнь, и это известно каждому.

Любой финансовый инструмент - это лишь инструмент, равно  пригодный для целей как законных, так и незаконных. Подобным образом  оффшорная компания может использоваться как для целей легитимного  налогообложения, так и для незаконного  уклонения от налогов. Поэтому правительства  многих стран, как правило, предпринимают  различные меры, направленные на ограничение  взаимодействий резидентов страны с  оффшорными зонами.

В Республике Беларусь таким инструментом является оффшорный сбор. Он призван защитить государственный бюджет от сокрытия компаниями - резидентами доходов, а  также препятствует уходу этих компаний от налогообложения. Кроме того, за счет оффшорного сбора государственный  бюджет страны становится значительно  богаче, поскольку необходимо уплачивать в бюджет 15 % от суммы сделки, что  является достаточно крупной суммой, учитывая, что сделки с оффшорными зонами не ограничиваются всего лишь сотнями долларов, а исчисляются  в тысячах и иногда в миллионах.

Первая попытка  регулирования работы предприятий  через оффшоры в Республике Беларусь была предпринята в 2000г. Указом Президента Республики Беларусь от 14.01.2000г. № 17 «О ведении оффшорного сбора». Было установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели - резиденты Республики Беларусь, перечисляющие денежные средства за выполняемые работы, оказываемые  услуги на счета нерезидентов Республики Беларусь, зарегистрированных в оффшорных  зонах, или открытые в этих зонах, являются плательщики оффшорного сбора. [3].

С 1 апреля 2003г. в связи принятием Указа Президента Республики Беларусь от 12.03.2003г. № 104 «Об  оффшорном сборе» порядок взимания оффшорного сбора изменился коренным образом [4].

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 12.03.2003г. № 104 «Об оффшорном сборе» плательщиками оффшорного сбора  являются организации, определенные пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь и индивидуальные предприниматели - резиденты Республики Беларусь [5].

Пунктом 1. ст.13 Налогового кодекса Республики Беларусь определено, что плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации  и физические лица, на которых в  соответствии с Налоговым Кодексом РБ возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины) [5].

Кроме того, пунктом 3. Инструкции о порядке исчисления и уплаты оффшорного сбора, утвержденной Постановлением Министерства по налогам  и сборам Республики Беларусь от 31.03.2003г. № 34 определено, что плательщиками  оффшорного сбора являются юридические  лица и индивидуальные предприниматели  Республики Беларусь - резиденты Республики Беларусь [11].

Обратимся к  Закону Республики Беларусь от 22.07.2003г. № 226-З «О валютном регулировании  и валютном контроле». Пунктом 7 статьи 1 определено, кто является резидентами  и нерезидентами Республики Беларусь. А именно нас интересуют организации  и индивидуальные предприниматели:

Резидентами являются [12]:

- юридические  лица, созданные в соответствии  с законодательством Республики  Беларусь, с местом нахождения  в Республике Беларусь;

- филиалы  и представительства резидентов - юридических лиц, созданных в  соответствии с законодательством  Республики Беларусь, находящиеся  за пределами Республики Беларусь;

- дипломатические  и иные официальные представительства,  консульские учреждения Республики  Беларусь, находящиеся за пределами  Республики Беларусь;

Нерезидентами являются:

- юридические  лица, созданные в соответствии  с законодательством иностранных  государств, с местом нахождения  за пределами Республики Беларусь;

- организации,  не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с  законодательством иностранных  государств, с местом нахождения  за пределами Республики Беларусь;

- дипломатические  и иные официальные представительства,  консульские учреждения иностранных  государств, находящиеся в Республике  Беларусь и за ее пределами;

- международные  организации, их филиалы и представительства;

- филиалы  и представительства нерезидентов- юридических лиц и неюридических  лиц, созданные в соответствии  с законодательством иностранных государств, находящиеся в Республике Беларусь и за ее пределами;

- иностранные  государства, их административно-территориальные  единицы, участвующие в отношениях, регулируемых валютным законодательством  Республики Беларусь.

Под организациями  понимаются в соответствии с п.2. ст.13 Налогового кодекса Республики Беларусь [5]:

- юридические  лица Республики Беларусь;

- иностранные  юридические лица и международные  организации;

- простые  товарищества (участники договора  о совместной деятельности);

- хозяйственные  группы.

Таким образом, плательщиками оффшорного сбора  являются все организации и индивидуальные предприниматели Республики Беларусь, являющиеся резидентами Республики Беларусь.

Раньше оффшорный  сбор взимался при перечислении денежных средств на счета нерезидентов Республики Беларусь, зарегистрированных в оффшорных  зонах, или открытые в этих зонах  только за следующие виды работ, услуг [13]:

- информационные;- консультативные, в том числе  инжиниринг;- маркетинговые;

- посреднические, в том числе по выдаче гарантии  и поручительства;

- рекламные;- транспортно-экспедиционные;- туристические;- услуги по обучению;

- услуги  по управлению.

Сейчас объектами  взимания оффшорного сбора являются [11]:

- перечисление  денежных средств резидентом  Республики Беларусь нерезиденту  Республики Беларусь, зарегистрированному  в оффшорной зоне (в том числе  на счета, открытые в банках  Республики Беларусь), с использованием  любых форм расчетов. На возникновение  обязательств по уплате оффшорного  сбора наличие или отсутствие  договорных отношений между нерезидентом  Республики Беларусь и резидентом  Республики Беларусь либо иных  правовых оснований перечисления  денежных средств не влияет;

- перечисление  денежных средств иному лицу (в  том числе не зарегистрированному  в оффшорной зоне) по обязательству  перед нерезидентом Республики  Беларусь, зарегистрированным в  оффшорной зоне, с использованием  любых форм расчетов. В этом  случае оффшорный сбор взимается  в связи с обязательством резидента  Республики Беларусь перед нерезидентом  Республики Беларусь, зарегистрированным  в оффшорной зоне;

- перечисление  денежных средств на счет, открытый  в оффшорной зоне (в том числе  на счета резидента Республики  Беларусь или нерезидента Республики  Беларусь, не зарегистрированного  в оффшорной зоне). На возникновение  обязательств по уплате оффшорного  сбора наличие или отсутствие  договорных отношений между лицом,  на счет которого перечисляются  денежные средства, и резидентом  Республики Беларусь или иных  правовых оснований перечисления  денежных средств не влияет;

- исполнение  обязательства в неденежной форме  перед нерезидентом Республики  Беларусь, зарегистрированным в  оффшорной зоне (в том числе  путем поставки товаров, выполнения  работ, оказания услуг, передачи  ценных бумаг, имущественных прав, передачи имущества в пользование), кроме случаев исполнения нерезидентом  Республики Беларусь встречного  обязательства путем перечисления  на счет резидента Республики  Беларусь денежных средств;

- переход  в соответствии с законодательством  имущественных прав и (или)  обязанностей в связи с переменой  лиц в обязательстве (в том  числе путем перевода долга,  уступки требования), сторонами которого  выступают резидент Республики  Беларусь и нерезидент Республики  Беларусь, зарегистрированный в  оффшорной зоне.

Теперь обратимся  к Гражданскому кодексу Республики Беларусь. Статьей 288 Гражданского кодекса  Республики Беларусь определены понятие  обязательства и основания его  возникновения: в силу обязательства  одно лицо (должник) обязано совершить  в пользу другого лица (кредитора) определенное действие либо воздержание  от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Такими действиями являются: передача имущества, выполнение работы, уплата денег и  т.п. [14].

Статья 309 Гражданского кодекса Республики Беларусь объясняет  нам, что является встречным исполнением  обязательства - встречным признается исполнение обязательства одной  из сторон, которое в соответствии с договором обусловлено исполнением  своих обязательств другой стороной [14].

Необходимо  отметить, что оффшорный сбор не взимается при перечислении денежных средств [11]:

1) государственными  органами и государственными  организациями, подчиненными Правительству  Республики Беларусь, в соответствии  с обязательствами Республики  Беларусь перед международными  организациями, по межгосударственным  и межправительственным договорам;

          2) в целях возврата юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями денежных средств, полученных в виде кредитов и займов, а также процентов за пользование ими, ранее полученных от нерезидентов Республики Беларусь денежных средств по иным основаниям в соответствии с законодательством или договором;

3) за товары, ввезенные на территорию Республики  Беларусь до вступления в силу  Указа Президента Республики  Беларусь от 12 марта 2003 г. №  104. Дата ввоза товаров на территорию  Республики Беларусь при наличии  таможенного контроля и таможенного  оформления устанавливается по  дате их таможенного оформления, указанной в грузовой таможенной  декларации. При ввозе товаров  с территории государств, с которыми  отменены таможенный контроль  и таможенное оформление, дата  ввоза устанавливается по дате  оприходования товаров их импортером  на основании товаросопроводительных  документов;

4) за работы (услуги), выполненные (оказанные)  до вступления в силу Указа  Президента Республики Беларусь  от 12 марта 2003 г. № 104, с которых  не взимался оффшорный сбор. Указанное положение применяется при наличии документов, подтверждающих факт выполнения работ, оказания услуг, оформленных резидентом Республики Беларусь и нерезидентом Республики Беларусь (акт о приемке-сдаче выполненных работ, оказанных услуг и т.д.);

Оффшорный сбор не взимается также с банков и  небанковских кредитно-финансовых организаций  при осуществлении ими от своего имени банковских операций в соответствии с договорами, заключенными данными  банками и небанковскими кредитно-финансовыми  организациями с нерезидентами  Республики Беларусь, зарегистрированными  в оффшорных зонах или имеющими счета в этих зонах, и в иных случаях по решению Президента Республики Беларусь [11].

Самая интересная особенность касается применения льготы по уплате оффшорного сбора в отношении  платежей, связанных с возвратом  резидентом Республики Беларусь займов и кредитов.

Особенностью  данных платежей состоит в том, что  денежные средства по договору займа  резидента Республики Беларусь с  нерезидентом, зарегистрированным в  оффшорной зоне, направляются последним  другому нерезиденту в счет оплаты обязательств резидента перед ним  по договору купли-продажи (выполнению работ, оказанию услуг) минуя расчетный  счет резидента [15, с.10].

Позиция Министерства по налогам и сборам состоит в  следующем. Основным условием применения заемщиком (кредитополучателем) вышеуказанной  льготы является получение им денежных средств, а документом, подтверждающим их фактическое получение, в данном случае будет являться выписка по счету заемщика (кредитополучателя).

Положения Указа  Президента Республики Беларусь от 12.03.2003г. № 104 «Об оффшорном сборе» и Инструкции о порядке исчисления и уплаты оффшорного сбора, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.03.2003г. № 34 не содержат нормы о необходимости  поступления средств в виде кредитов и займов, предоставленных нерезидентами, зарегистрированными в оффшорных  зонах, на счет резидента-заемщика для  получения им льготы по оффшорному сбору при их возврате. То есть получение  займа от нерезидента, на юридическом  языке, вовсе не означает зачисление денежных средств займа на счет заемщика. Для подтверждения данной позиции  уместно обратиться еще и к  гражданскому законодательству, которым  ко всему прочему регулируются кредитные  и заемные операции [15, с.10].