Оффшорные банковские центры

Регистрация компании с такими именами, вводящими в заблуждение, встречается не только в экзотических странах. В Европе, также, имелись случаи небрежности при регистрации компаний в коммерческом регистре5.                                         

- Сокрытие действительных  организаторов и исполнителей  финансовых преступлений посредством  создания оффшорных банков с  представительским офисом. Оффшорный  банк, как правило, не имеет в  стране регистрации, действующего  офиса. Любая почта, которая прибывает, затем пересылается согласно  инструкциям, местным агентством  в страну нахождения истинного  владельца: Канаду, Германию, США, и  т.д. В случае вопросов со стороны  властей, директора офисов, утверждают, что они - просто советники и  что они не занимаются банковскими  операциями.

- Осуществление финансового  мошенничества под прикрытием  банковской деятельности. Криминальные  оффшорные банки часто предлагают  различные банковские услуги, например  необеспеченные или фиктивные  депозитные сертификаты с необычно  высокими процентными ставками. Этими банками также предлагаются  также сберегательные книжки  с процентом, значительно превышающим  рыночную ставку. В рекламных  брошюрах зарубежных оффшорных  банков высокий процент объясняется  низкими административными издержками  и отсутствием налогов и пошлин.

- Использование финансовых  инструментов (например, тратт) фиктивных банков типа «Fidelity International Bank» или «International Lloyds Bank» (с логотипом подлинного «Lloyds» Банка в Лондоне). Их используют, например, нигерийские мошенники. Эти тратты, выставленные банком, обычно используются в связи с заказами товаров из Нигерии.

-  Использование фиктивных  чеков для покупки собственности. При этом они требуют выплатить  в наличной форме разницу между  закупочной ценой и суммой  по чеку.

-  Использование поддельных  чеков известных международных  банков.

-  Предложение займов  на необычно выгодных условиях  под долговые ценные бумаги  в качестве обеспечения ссуды. Эти инструменты затем немедленно  продаются со скидкой. Обещанные  ссуды впоследствии никогда не  предоставляются.

- Использование в целях  отмывания преступно полученных  доходов на стадиях расслоения  и интеграции.

 Выбор конкретного  места для учреждения оффшорного  банка всегда следует осуществлять  с учетом его целей и задач. Банковские учреждения для выполнения  ограниченных функций в налоговой сберегающей схеме обычно создают в тех странах, которые имеют благоприятные условия соглашений об избежании двойного налогообложения доходов с теми странами, в которых предполагается получение дохода.

Банки, предназначаемые для реальных операций и обслуживания независимых клиентов, обычно учреждают в странах с минимальным уровнем налогообложения и отсутствием норм валютного регулирования.

Как правило, банки, создаваемые только для целей минимизации налоговых обязательств учредителей, регистрируют в тех странах, которые одновременно действуют следующие условия:

-  доходы нерезидентов  не облагаются налогами;

-  отсутствует налогообложение  у источника распределяемого  дохода;

- отсутствуют валютные  ограничения на операции банков  с особым статусом (оффшорных  банков);

- издержки по регистрации  и текущему обслуживанию банка  являются приемлемыми;

- существует возможность  проведения широкого круга операций  через полноценные банковские  учреждения.

  Отдельные оффшорные  центры не являются независимыми  странами, они могут входить в  состав государства, заключившего  с той страной, резидентом которой  является потенциальный учредитель  банка, специальное соглашение о  сотрудничестве в сфере налогообложения  и взаимном предоставлении информации, а особый статус конкретной  «самоуправляемой территории» не  будет существенным препятствием  для разглашения конкретных сведений.

   Подавляющее большинство  оффшорных территорий расположены далеко от международных финансовых центров. Они не имеют достаточно развитой инфраструктуры для создания условий проведения определенных операций. В частности, могут отсутствовать достаточно квалифицированный специальный персонал, необходимые офисные площади и т.д.

К специальным требованиям учредителей может относиться наличие понятной системы действующего гражданского законодательства, возможности по учреждению классического траста, по созданию офиса, привлечению персонала, приобретению объектов недвижимости.

В результате появились оффшорные центры, специализирующиеся на создании благоприятных условий для банковской деятельности, другими словами, специальные банковские оффшоры.

  Условия деятельности  в таких центрах могут существенно  отличаться. Особое внимание следует  обращать на правовые основания, в соответствии с которыми учреждаемый банк освобождается от налогообложения, или на основании которых он получает свой льготный статус. Так, Каймановы острова относятся к классическому оффшору, где  полностью отсутствует система налогообложения доходов. Это, в частности, исключает возможность применения штрафных налоговых санкций в тех случаях, когда учрежденный банк выйдет за установленные рамки при осуществлении своей деятельности.

Острова Джерси и Гернси относятся к территориям, применяющим льготные налоговые режимы для обложения доходов нерезидентов в тех случаях, когда их деятельность осуществляется за пределами соответствующих территорий. Если будет доказано, что предприятие, зарегистрированное в такой оффшорной зоне, получило доходы из источников на этой территории, то эти доходы будут подлежать обложению по установленным общим правилам.

 Следует отметить, что  общие условия обложения в  указанных оффшорных центрах  являются льготными. Максимальная  ставка налога на доходы резидентов - физических лиц на острове Джерси составляет 20%. Такая же ставка применяется в отношении прибыли юридических лиц резидентов. На Кипре, то есть в стране с общим высоким уровнем налогообложения, особый налоговый статус приобретают предприятия и организации, зарегистрированные в специальном порядке. Нарушение на острове Кипр может быть связано с потерей предприятием своего особого статуса, что соответственно может повлечь штрафные санкции, предусмотренные общими нормами налогового законодательства страны.

Объем обязательной отчетности оффшорных банков шире аналогичной отчетности, предоставляемой обычными оффшорными компаниями. Могут быть установлены правила предоставления не только ежегодной, но и ежеквартальной, а в некоторых банковских центрах и ежемесячной финансовой отчетности банков. Обычно, чем шире возможности учреждаемого банка по совершению различного рода операций, тем жестче предъявляемое требование к отчетности. Так, обязательным условием для выдачи лицензии, позволяющей открывать физическим лицам депозитные счета, является предоставление регулярной финансовой отчетности, подтвержденной независимым лицензированным аудитором6.

  В ряде оффшорных  банковских центров допускается  не только учреждение банков  с особым статусом, но и открытие  филиалов иностранных банков. В  связи с тем, что филиал не  является самостоятельным юридическим  лицом, налоговые последствия при  совершении определенных операций  могут быть иными. Требования  и ограничения на деятельность  филиалов иностранных банков  на территории отдельного банковского  оффшорного центра могут также  различаться. В отдельных оффшорных  центрах установлено обязательное  требование по предоставлению  подтверждения того, что законодательство  страны регистрации учредителя  не запрещает своим резидентам  создавать филиалы за пределами  страны.

   Для целей минимизации  налоговых обязательств с помощью  учреждаемого банка могут быть  использованы и классические  оффшорные территории, и высокоразвитые страны - ведущие мировые и региональные финансовые центры.

Создание банка в Западноевропейской стране обойдется намного дороже, чем на острове в Тихом или Атлантическом океанах. Однако, несмотря на высокий уровень регистрационных издержек, весьма значительные расходы по поддержанию деятельности кредитного учреждения, выбор страны с жесткими специальными требованиями и высоким уровнем налогообложения может быть оправданным в связи с тем, что такие страны широко практикуют соглашения об избежании двойного налогообложения как на двусторонней, так и на многосторонней основе.

Классические оффшорные центры довольно редко предоставляют возможности использовать преимущества соглашений об избежании двойного налогообложения доходов.

В тех случаях, когда такие соглашения существуют, особо следует прорабатывать вопрос о распространении конкретной нормы соглашения на банке со специальным налоговым статусом (оффшорные банки, освобожденные от налогообложения банки, банки, зарегистрированные в свободной экономической зоне).

 Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов может быть заключено со страной, в которую входит автономная территориальная единица с особым статусом (колония, протекторат, заморская территория, зависимая территория и т.д.). В этом случае одни конкретные нормы соглашения в принципе применимы к предприятиям, зарегистрированным на территории с особым статусом, а применение других норм может быть исключено как в самом соглашении, так и в каком-либо дополнительном документе (соглашении о внесении изменений и дополнений, протоколе к соглашению, в обмене письмами между уполномоченными лицами).

   Невозможность применения  конкретной нормы соглашения  может вытекать из положений  национального законодательства  метрополии прямо или косвенно. Кроме того, запрещение какого-либо  вида льготного режима, предоставляемого  соглашением об избежании двойного налогообложения, может содержаться в законодательных актах или иных международных соглашениях страны источника дохода7.

Безусловно, для потенциальных российских пользователей в качестве территории для учреждения оффшорного банка особенно привлекательным выглядит Кипр - страна, предоставляющая льготный режим налогообложения для банков с особым статусом, а одновременно имеющая действующее соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества с Российской Федерацией.

   Банковские оффшорные центры существенно различаются по своей репутации. Высокая репутация той страны или территории, в которой предполагается зарегистрировать банк, особое значение имеет в тех случаях, когда планируется осуществление реальных операций с привлечением финансовых средств третьих лиц. Такой оффшорной территорией, в частности, являются Каймановы острова.

   Преимущества оффшорного  банковского дела существуют  как для банковских учреждений, так и для клиентов. Свобода  от налогообложения и валютного  контроля - это важная причина  для создания оффшорного банка  и обычно она же является  серьезным преимуществом и для  такого банка, и для его клиентов.

  Безналоговая  среда  не только позволит оффшорному банку проводить выгодную политику, но и обеспечит его стабильной операционной базой путем избежания тягот и осложнений фискальной политики в налоговых странах.

Доходы оффшорного банка от валютных операций, участия в консорциумах для предоставления займов, от дилинга на рынке денег и ценных бумаг, а также от приема вкладов могут быть защищены от высоких ставок налога на прибыль, существующих в банках или других финансовых учреждениях налоговых стран, помимо фискальных удержаний другого типа. Тем не менее, их обычно можно минимизировать методом тщательного налогового планирования.

Отсутствие валютного контроля даст возможность оффшорному банку перемещать средства с большей степенью свободы и гибкости, чем при операциях в юрисдикции с валютным контролем. Оффшорный банк будет извлекать выгоду от всей повышенной гибкости, особенно в быстро меняющейся рыночной ситуации.

   Банковские учреждения, которые предлагают оффшорные  банковские услуги своим клиентам, должны иметь возможность расширять  свою депозитную базу в большей  степени, чем их налоговые конкуренты. Клиенты будут получать выгоду за счет отсутствия удержаний с процентов и более низкой базовой налоговой ставки оффшорного банка.

Если клиент также имеет возможность структурировать свои средства с помощью оффшорного траста или инвестиционной холдинговой компании, тогда его доход от процентов также может быть уведен из-под налогообложения в налоговой юрисдикции, а его депозиты не будут подлежать валютному контролю. Наличие банковской тайны при операциях в оффшорной банковской среде также может обернуться выгодой для клиента8.

  То есть группа  компаний ставит перед собой  цель снизить вычеты из процентов по сравнению со ставками в юрисдикциях с высокими налогами, защищая прибыль группы от налога путем ее аккумуляции в оффшорной среде. Оффшорные банки по этой причине являются наиболее эффективным средством размещения аккумулированных средств группы.

 Выпуски еврооблигаций  и займы в иностранной валюте также часто проводятся через посредничество оффшорного банка с целью увеличения конечного налогового эффекта.

   Доход от подтверждения  финансов группы, дисконты с факторинга  долгов и проценты, вытекающие  из сделок купли-продажи и аренды, могут быть защищены от высоких  налоговых ставок.