Налогообложение нефтяной отрасли в условиях кризиса

Согласно поправкам вводится нулевая ставка при разработке полезных ископаемых, находящихся в остаточных запасах пониженного качества (некондиционных).

По нефти нулевая ставка по НДПИ применяется при добыче сверхвязкой нефти, а также по всем нефтяным месторождениям в Якутии, Иркутской области и Красноярском крае по достижении объема добычи в 25 млн т.

При разработке всех месторождений нефти базовая налоговая ставка в рублях за тонну по желанию их разработчиков может корректироваться не только на коэффициент, учитывающий рост мировых цен и изменение валютного курса рубля, но и на понижающий коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр.

При этом такой понижающий коэффициент вводится для месторождений с выработкой запасов сверх 80%. За каждый процент выработки сверх 80% будет производиться скидка примерно в 3,5% к базовой ставке НДПИ. При выработанности запасов свыше 100% будет применяться коэффициент, равный 0,3.

Опрос, проведенный среди представителей нефтяных компаний, по дифференциации налогообложения в зависимости от выработанности месторождений показал, что компании пока не стремятся воспользоваться предоставленными льготами, так как определение поправочных коэффициентов связано с установкой дорогостоящей аппаратуры по учету качества нефти и ее поступления на сборные пункты с разных месторождений, что не всегда окупается снижением выплат по налогу.

Можно сказать, что принятие поправок в НК РФ по НДПИ является первым шагом по дифференциации налогообложения при добыче полезных ископаемых. Согласно этим поправкам, например, Татарстан и Башкортостан с сильно выработанными месторождениями нефти могут более чем по 50% из них воспользоваться предоставленными льготами.

Вместе с тем, учитывая значительную выработанность месторождений нефти в названных провинциях, льготы по ним должны бы составить не менее 50% от базовой ставки НДПИ, и только тогда эффективность по ним, возможно, сравнялась бы с эффективностью добычи нефти в Западной Сибири.

Другим существенным недостатком налоговых поправок по НДПИ является то, что они совершенно не затрагивают месторождений, дающих основную массу добываемой нефти в нашей стране - месторождений Западной Сибири, где капитальные и текущие затраты при их освоении и добыче могут разниться в разы, т.е. для большинства месторождений НДПИ по-прежнему остался "плоским" налогом.

Кроме того, вводя дифференцированные ставки НДПИ при разработке и добыче нефти, государство почему-то забывает о других сырьевых отраслях, в том числе о газовой отрасли, в которой остро стоит вопрос о стимулировании газодобычи на малых месторождениях, отработанных и находящихся в труднодоступных районах.

Новые налоговые поправки к НДПИ также не затрагивают проблему пополнения запасов минеральных ресурсов. По-прежнему не возвращены в НК РФ льготы целевого назначения на их воспроизводство.

В соответствии с п. 3 ст. 3 НК РФ, содержащим основные начала законодательства о налогах и сборах, налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. То есть при установлении налогов должны учитываться фактические способности плательщика к уплате этих налогов.

Таким образом, законодательство о налогах и сборах основано на признании равенства налогообложения по отношению к доходам налогоплательщика. Поэтому налогоплательщики, которые поставлены в неравные условия при добыче минеральных ресурсов, вправе обратиться в Конституционный Суд РФ с жалобой на нарушение гл. 26 НК РФ конституционных принципов налогообложения. [13. с. 35]

 

1.2.Соглашение о разделе продукции

 

Основная задача, стоящая перед отечественной промышленностью, - реструктуризация ее нефтяной отрасли для создания нескольких крупных конкурирующих вертикально интегрированных компаний со значительным участием государства в силу стратегического значения отрасли. При этом государство как собственник всех природных ресурсов должно иметь право на распределение в свою пользу части прибыли от добытой нефти в виде ренты, независимо от того, в какой форме она будет выражаться: в виде арендных платежей за право пользования участками недр, различных сборов, бонусов, доли в произведенной продукции, пошлин, роялти или налогов. Проблема состоит в выборе методики изъятия этой ренты, т.е. в выборе такой системы налогообложения или раздела продукции, которая обеспечила бы оптимальное соотношение интересов инвестора и государства - экономической ренты и прибыли.

Соглашение о разделе продукции (СРП) позволяет гибко учесть особые условия разработки того или иного месторождения, установить платежи инвестора по уровню и времени. Ввиду своей универсальности механизм соглашения может применяться в разных отраслях экономики и часто фактически применяется, однако считать его полностью отлаженным нельзя.

В соответствии со ст. 21 Налогового кодекса РФ (НК РФ) налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ).

Глава 26.4 НК РФ вводит специальный налоговый режим (ст. 18 НК РФ), применяемый при выполнении СРП, которые заключены на основании Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции".[1. с. 464]

При выполнении соглашений о разделе продукции инвестор уплачивает следующие налоги и сборы (п. 7 ст. 346.35 НК РФ):

- налог на добавленную стоимость (НДС);

- налог на прибыль организаций;

- единый социальный налог (ЕСН);

- налог на добычу полезных  ископаемых (НДПИ);

- платежи за пользование природными  ресурсами;

- плату за негативное воздействие  на окружающую среду;

- водный налог;

- государственную пошлину;

- таможенные сборы;

- земельный налог;

- акцизы (за исключением акциза  на подакцизное минеральное сырье).

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов по решению законодательного органа власти субъекта Российской Федерации и (или) представительного органа самоуправления. [1. с. 465]

Суммы уплаченных инвестором НДС, ЕСН, НДПИ, водного налога, госпошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению (вычету). Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика. Если же имущество используется не для осуществления деятельности по соглашению, то оно облагается налогом. Инвестор не уплачивает также транспортный налог в отношении транспортных средств (кроме легковых автомобилей), принадлежащих налогоплательщику и применяемых для целей соглашения.

В отдельных случаях, предусмотренных налоговым законодательством, инвестор уплачивает ЕСН, госпошлину, таможенные сборы, НДС, плату за негативное воздействие на окружающую среду и освобождается от уплаты региональных и местных налогов по решению законодательных органов власти субъекта Российской Федерации и местного самоуправления.

От уплаты таможенной пошлины освобождаются товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации для выполнения работ по соглашению, а также продукция, которая по условиям соглашения подлежит вывозу через таможенную границу Российской Федерации.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, признаются организации, являющиеся инвесторами такого соглашения.

Налоговая база исчисляется отдельно по каждому соглашению.

При добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений она определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении (в единицах массы или объема), е . При этом налоговая ставка   установлена  в  размере  340  руб.  за  1 т  с  коэффициентом  Кц, характеризующим динамику мировых цен на нефть.

Коэффициент ежемесячно рассчитывается налогоплательщиком по формуле:

 

Кц = (Ц - 8) x Р / 252,

 

где Ц - средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки "Юралс" в долларах США за 1 баррель;

Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком РФ.

Сумма налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений:

 

SН  = eД  x Кц

 

При выполнении соглашения о разделе продукции (кроме нефти и газового конденсата) налоговые ставки установлены в размерах с коэффициентом 0,5 - до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата и с К = 1 - после достижения этого уровня.

Законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено освобождение от обложения налогом на имущество организаций имущества подрядчиков и субподрядчиков (не инвесторов) при выполнении соглашений о разделе продукции.

Таким образом, организация-подрядчик вправе применить льготу по налогу на имущество организаций, которая предусмотрена СРП, заключенным до вступления в силу Закона N 225-ФЗ, в отношении имущества, используемого ею для выполнения подрядных работ в рамках проекта.

Общая система налогообложения и нормативного регулирования в России не позволяет инвесторам рентабельно осваивать новые месторождения. Отсутствие банка качества в системе трубопроводов, требование реализации значительной части продукции на внутреннем рынке, экспортные пошлины, НДС, НДПИ - все это приводит к сокращению реальной цены, по которой добывающие компании продают нефть на мировых рынках. Влияние данных факторов очень велико. Например, при цене нефти марки Brent на уровне 140 долл. за тонну выручка компании, которая добывает нефть такого же качества в России, после уплаты налогов составит менее 80 долл. за тонну. Налог на прибыль, налог на дивиденды, импортные пошлины, налог на имущество и НДС приводят к увеличению производственных издержек нефтедобывающей компании.

Расчеты, сделанные на основе типичных показателей капитальных и эксплуатационных затрат нефтедобывающей компании в России, а также затрат на транспортировку продукции, показывают, что для их покрытия и получения прибыли хотя бы на уровне 15% в год компания должна получать за свою нефть после уплаты налогов не менее 110 долл. за тонну. Фактическая же цена реализации российской нефти после уплаты налогов (менее 80 долл. за тонну) гораздо ниже минимального уровня, который обеспечивает возмещение затрат нефтедобывающих компаний и получение прибыли. Поэтому нет ничего удивительного в том, что при действующей налоговой и нормативной системе приток инвестиций в нефтегазовую отрасль России весьма ограничен.

Для обеспечения благоприятных экономических условий роста добычи энергоносителей, создания базы для привлечения крупных инвестиций в нефтегазовую отрасль России необходимо серьезное совершенствование этой системы, значительное сокращение налогового бремени на производителей.

Совокупная налоговая нагрузка должна быть снижена до уровня, принятого в странах с аналогичной себестоимостью добычи нефти. Например, в странах Ближнего Востока удельные затраты полного производственного цикла составляют в среднем 4 долл. за баррель, а в США, Великобритании и Норвегии - на уровне 8 - 10 долл. за баррель, что в общем соответствует производственным издержкам в России. Правда, здесь из-за большей удаленности российских месторождений от рынков сбыта транспортная составляющая суммарных затрат значительно выше. При этом следует отметить, что затраты на транспортировку в сущности представляют собой тарифы на перекачку и, значит, являются косвенной формой налогообложения. В какой-то степени высокий уровень транспортной составляющей суммарных затрат компенсируется более низкими, чем в других странах, затратами на геолого-разведочные работы, разработку и эксплуатацию месторождений. В результате по усредненным показателям совокупных производственных затрат Россия, США, Великобритания и Норвегия вполне сопоставимы.

Однако система налогообложения и нормативного регулирования налагает на работающие в России компании значительно большее бремя, чем в трех других странах. Например, в США компании уплачивают только роялти и налог на прибыль, в Великобритании - только налог на прибыль, в Норвегии применяются общий и специальный налоги на прибыль, полученную от добычи нефти и газа. Но эти налоги компенсируются ускоренной схемой амортизации затрат и начислением аплифта на инвестиции, так что в итоге инвестору, прежде чем он начинает их платить, удается обеспечить довольно высокий уровень рентабельности работ.

В США, Англии и Норвегии система налогообложения позволяет нефтедобывающим компаниям обеспечивать рентабельность на минимальном уровне в 15% при мировых ценах на нефть от 15 до 20 долл. за баррель. В России при аналогичных объемах инвестиций достижение такого уровня рентабельности возможно только при цене нефти не менее 25 долл. за баррель. Поэтому неудивительно, что нефтяная отрасль названных трех стран успешно обеспечивает приток инвестиций в разведку и разработку новых крупных месторождений. Один из действенных способов стимулирования роста инвестиций без сокращения доходов государства от эксплуатации ранее освоенных месторождений нефти - введение реально действующего режима раздела продукции. [11. с.18]