Налогообложение нефтяной отрасли в условиях кризиса

Можно сказать, что, отменив перечисления платежей на воспроизводство минерально-сырьевой базы в централизованный фонд государства в связи с вводом НДПИ и разрешением оставлять эти средства на балансе разработчиков природных ресурсов с одновременной отменой контроля за их расходованием, Правительство РФ тем самым само санкционировало бесконтрольность в данной сфере и непроизвольно обострило положение с обеспеченностью запасами природных ресурсов.

Данная ситуация в значительной мере напоминает положение, сложившееся в целом по всей амортизационной политике, проводимой сегодня в нашей стране, где амортизационный фонд при запредельной изношенности основных фондов примерно в объеме 30 - 40% тратится не на их обновление, а идет на личные нужды руководителей предприятий.

Наряду с отменой платежей в централизованный фонд государства, с введением НДПИ была ликвидирована дифференциация налогов, игравшая важную стимулирующую роль. Налог стал единым для всех месторождений одного вида ресурса. Тогда как ранее, например, размеры отчислений на воспроизводство минерально-сырьервой базы устанавливались Федеральным Собранием РФ по представлению Правительства РФ по каждому месторождению индивидуально.

Взимаемые платежи за пользование недрами вводились Правительством РФ тоже по каждому месторождению в отдельности. Окончательно размеры этих платежей фиксировались при предоставлении лицензии на пользование недрами. Кроме того, при определенных условиях недропользователям обеспечивался достаточно широкий спектр льгот в зависимости от качества месторождений.

Ставки акцизов при добыче нефти также некоторое время были различными для разных месторождений - от 10 до 100 руб./т. Но с 1 января 2001 г. для всех нефтедобывающих организаций была установлена единая ставка в 55 руб./т, просуществовавшая всего один год. [19. с. 25]

В целом можно отметить, что для системы ресурсных платежей, действовавших до 2002 г., было характерно следующее.

Размер платежей за пользование недрами рассчитывался с учетом экономико-географических условий, размера участка полезного ископаемого, его количества и качества, продолжительности работ, степени изученности территорий, горнотехнических условий освоения месторождения и степени риска. Значительное число недропользователей освобождалось от платежей за пользование недрами, что в заметной степени стимулировало разработку природных ресурсов на относительно малорентабельных месторождениях. Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы носили целевой характер и направлялись исключительно на ее расширение, в том числе и путем передачи части их добывающим предприятиям, самостоятельно проводящим работы по геологоразведке.

Подытоживая результаты введения единого налога по ресурсным платежам, можно утверждать, что государство, решив проблему пополнения бюджета, создало целый ряд других проблем, которые активно начнут проявлять себя уже в ближайшие годы, особенно в нефтегазовой отрасли.

В то время как рентабельность любого месторождения значительно варьируется в зависимости от сроков его разработки, геологических особенностей, размеров, удаленности от дорог и других естественных параметров, НДПИ является единым и не учитывает всех условий, а это - грубейшее нарушение экономических законов.

Следовательно, налог, не принимающий во внимание особенности месторождений полезных ископаемых, бьет прежде всего по тем из них, которые располагают худшими условиями их разработки, и многие из них автоматически стали переходить в разряд нерентабельных и закрываться. И, конечно, НДПИ подталкивает разработчиков природных ресурсов к расточительной отработке лучших месторождений и не стимулирует наращивание обеспеченности добычи промышленными запасами.

По мнению ведущего российского ученого по рентным отношениям Ю.В. Яковца, введение с 2002 г. единого налога на добычу полезных ископаемых не только экономически безграмотно, но и весьма опасно для будущего минерально-сырьевого комплекса страны - ликвидируется самостоятельный канал финансирования государством геолого-разведочных работ, прирост добычи обгоняет прирост запасов; фактически происходит скрытая и даровая приватизация недр в пользу нефтяных олигархов, разворовывающих лучшие месторождения. [13. с. 33]

Наряду с негативным влиянием на развитие минерально-сырьевого комплекса введение НДПИ привело к еще одной серьезной проблеме - нарастанию относительного сокращения поставок сырья для внутреннего рынка страны.

Во-первых, это связано с тем, что ставки по НДПИ являются едиными безотносительно того, поставляется минеральное сырье на внутренний или внешние рынки.

Во-вторых, в нашей стране сохраняется довольно существенный разрыв между внутренними и внешнеторговыми ценами на сырьевые товары. Данный разрыв в последние годы в связи со всеобщим ростом мировых цен на большинство сырьевых товаров постоянно увеличивается. Так, например, по нефти в 2002 г. расхождение между средними внутренними и внешнеторговыми ценами составляло 2933 руб./т, а к 2007 г. оно возросло до 7096 руб./т (табл. 2). Следовательно, при единой ставке НДПИ эффективность продаж сырья на внешних рынках многократно превышает при поставках его на внутренний рынок. По нефти положение усугубляется еще и тем, что базовая ставка НДПИ постоянно корректируется в связи с ростом мировых цен на нефть и изменением валютного курса рубля. За 2002 - 2006 гг. эта ставка возросла в 3,5 раза - с 612 руб/т до 2136,9 руб/т (табл. 2).

Таблица 2

Влияние налога на добычу нефти (НДПИ) при поставках ее на внутренний и внешний рынки

Таким образом, механическое перенесение сложившейся экспортной ставки НДПИ на поставки нефти внутри страны, цены на которую за тот же период выросли только в 2,3 раза, привело к существенному росту налоговой нагрузки на производителей, поставляющих нефть отечественным потребителям. Эта налоговая нагрузка по отношению к выручке возросла с 32,3% в 2002 г. до 48% в 2006 г. [19. с. 26]

Если же к нагрузке от НДПИ при продаже нефти на внутреннем рынке прибавить и остальные налоги (налог на прибыль, НДС, ЕСН), то поставки будут убыточными (табл. 3) и нефтяные компании начнут искать пути компенсации этой убыточности.

Таблица 3

Налогообложение в нефтедобывающей и нефтеобрабатывающей промышленности России

Одним из направлений такой компенсации является повышение цен на саму нефть и на продукты ее переработки. Статистические данные показывают, что за 2000 - 2006 гг. среднегодовой рост цен на сырую нефть составил 16,2% и заметно опережал аналогичный показатель в целом по промышленности. По нефтепродуктам компенсация осуществлялась в основном за счет роста розничных цен на них и высоких торговых наценок нефтеперерабатывающих заводов. По состоянию на 2003 г. торговые наценки в целом по нефтеперерабатывающей отрасли составляли 441 млрд руб. Кроме того, нефтеперерабатывающая отрасль имеет более щадящую налоговую систему - на 1 руб. выручки она платит налогов всего 3,5 коп. при 24 коп. в нефтедобывающей промышленности, т.е. в 6,8 раза меньше. [19. с. 28]

Второе направление компенсации убыточности продаж нефти на внутреннем рынке связано с наращиванием поставок нефтепродуктов на внешние рынки в ущерб продажам для внутренних нужд. Так, если в 2000 г. на внешний рынок было поставлено 36,2% от всего объема продукции первичной переработки нефти, то в 2005 г. это значение было уже 46,7%.

Затронув проблему разной эффективности поставок сырьевой продукции на внешний и внутренний рынки, следует указать еще на две причины, отягчающие ее.

Первая причина связана с тем, что при поставках продукции на экспорт по ней не взимается НДС. Если говорить о нефти, то только за счет этого налога при поставках ее на внешние рынки нефтяные компании получали льготы в объеме около 10 млрд долл. по состоянию на 2005 г. В то же время, если при поставках нефти на внутренний рынок к НДПИ приплюсовать НДС, налоговая нагрузка только по двум этим налогам по отношению к выручке в 2006 г. составила 67,4%.

Вторая причина, которая постоянно воздействует на перераспределение поставок сырья с внутреннего рынка на внешние рынки, связана с заметным расхождением между валютным курсом рубля и паритетом его покупательной способности, показывающим соотношение уровня внутренних российских цен на одноименные товары. Сегодня паритет составляет примерно 50% к внутренним ценам США.

В подобных условиях у сырьевых компаний непроизвольно возникает стремление любой ценой продать больше сырья на внешнем рынке за иностранную валюту, поскорее продать ее Банку России за российские рубли и потратить их в основном не на развитие собственного производства, а на приобретение недооцененных российских активов. Именно сырьевые компании скупают сегодня землю, автозаводы и предприятия обрабатывающей промышленности.

Учитывая критику НДПИ в связи с его негативным влиянием на развитие сырьевых отраслей, с 1 января 2007 г. вступили в силу поправки в гл. 26 НК РФ, регламентирующую применение данного налога.