Эффективность налогообложения в развитых странах

1) оба супруга несут неограниченную налоговую обязанность по уплате подоходного налога (являются налоговыми резидентами Германии). Следует отметить, что начиная с 1 января 1996 года закон допускает совместное декларирование супругами, один из которых является гражданином страны- члена Европейского союза (т.е. не является налоговым резидентом Германии) при условии, что не менее 90% объединенного "мирового" дохода супругов подлежит налогообложению в Германии, либо сумма их объединенного "мирового" дохода, не подлежащего обложению в Германии не превышает 24 000 немецких марок.

2) супруги проживают совместно. В случае совместного декларирования супругами, один из которых является гражданином страны- члена Европейского союза, обязательным условием является нахождение постоянного места жительства супругов либо в Германии, либо в стране - члене ЕС, резидентом которой является второй супруг.

3) вышеперечисленные условия имели место к началу либо наступили в течение налогового периода, за который супруги подают совместную декларацию.

При совместном налогообложении  супругов объединяются все доходы, полученные каждым из супругов. Из объединенного  валового дохода супругов вычитаются все расходы, вычеты и скидки, на которые по закону имеет право  каждый из супругов. Полученный в результате этого общий налогооблагаемый доход  супругов делится пополам между  супругами. С каждой половины общего дохода исчисляется подоходный налог  по прогрессивным ставкам, едиными  для всех налогоплательщиков.

Совместное налогообложение  супругов является отличительной чертой налогообложения в Германии.

Налог с корпораций уплачивают юридические лица (акционерные общества, различные товарищества, а также  государственные организации, в  том случае если они занимаются частной  хозяйственной деятельностью). Объектом налогообложения является прибыль, полученная вышеуказанными налогоплательщиками  в течение календарного года. При  формировании объекта налогообложения  широко используется ускоренная амортизация. Проценты по ссудам не облагаются налогом. В отношении налога с корпораций существует ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Неограниченная налоговая повинность распространяется на все доходы тех юридических  лиц, дирекция которых или местонахождение  располагается на территории Германии (юридическое лицо является налоговым резидентом страны). Ограниченную налоговую повинность несут те юридические лица, которые получают доходы в Германии, но постоянное представительство имеют за ее пределами.

Базовая ставка налога с  корпораций составляет 30%. В том случае, если прибыль корпораций не распределяется, используется ставка в 45%. Таким образом стимулируется распределение прибыли корпораций.

Проблема двойного налогообложения, возникающая повсеместно при  включении дивидендов, выплачиваемых  акционерам из чистого дохода корпораций в облагаемый личный доход физического  лица, решена в Германии посредством  зачета суммы налога, уплаченного  корпорацией при формировании налогооблагаемой базы у акционеров по подоходному  налогу.

Наиболее значимым с фискальной точки зрения в Германии среди налогов на юридических лиц является налог на добавленную стоимость, который заменил ранее взимаемый налог с оборота.

Объектом обложения этим налогом является оборот, то есть поставки товаров, оказание услуг, ввоз товара и  его приобретение. Практически —  это общий акциз в отношении  частного и общественного потребления.

Как и любой другой косвенный  налог, он ложится бременем на потребителя, а юридические лица являются его  техническими сборщиками. Налог включается в цену товара с обязательным отдельным  указанием его суммы в счетах.

Схема исчисления этого налога построена так, что все товары, услуги, попадая конечному потребителю, оказываются обложенными этим налогом  в одинаковой мере, независимо от количества оборотов товара или услуги на пути к потребителю. Это обеспечивается путем системы предварительных  вычетов сумм налога, осуществляемых юридическими лицами в финансовом управлении. Общая ставка налогообложения, равная 19%, применяется к большинству оборотов товаров, услуг, сниженная ставка в размере 7% применяется к поставкам продукции личного потребления, ввозу и потреблению внутри ЕС почти всех продовольственных товаров (исключая напитки и обороты ресторанов), а также к услугам пассажирского транспорта ближнего радиуса действия, оборотам книг.

Предварительные вычеты налога осуществляются лишь в том случае, если товары или услуги используются юридическим лицом для производственных целей.

Ряд товаров и услуг  освобожден от обложения налогом  на добавленную стоимость. К ним  относятся экспортные поставки, отдельные  обороты морского судоходства и  авиатранспорта, а также ряд других услуг, связанных с ввозом, вывозом  и транзитными экспортно-импортными операциями. По этим товарам и услугам  предусмотрен предварительный вычет  НДС. К другой группе освобожденных  товаров и услуг, не предусматривающей  предварительного вычета, относятся  услуги врачей и представителей других лечебных профессий, услуги общества федерального страхования, услуги большинства больниц, летних школ, театров, музеев, а также  предоставления кредитов и сдаче  в аренду земельных участков и  некоторые другие.

Промысловый налог в Германии относится к числу основных местных  налогов.

По доходной составляющей промыслового налога под налогообложение, кроме прибыли, подпадает сумма, равная 0,5% от величины процентов за пользование заемными средствами капитального характера, взятыми на длительный срок. Учитываются также убытки, полученные от деятельности других предприятий (при долевом участии в нем налогоплательщика).

Предусмотрен ряд вычетов: на сумму, равную 1,2% стоимости земельных  участков, суммы прибыли, полученные от деятельности других предприятий, а также от деятельности заграничных филиалов. При наличии прошлых лет налогооблагаемая база уменьшается на их сумму.

Условия налогообложения  по этой части налога дифференцированы по категориям налогоплательщиков.

Для персональных налогоплательщиков (физических лиц и товариществ) установлен необлагаемый минимум, на который уменьшается (в сумме 48000 ДМ) облагаемый доход. В  новых землях (бывшая ГДР) он равен 84000 DM.

Для этой категории налогоплательщиков налог в части дохода рассчитывается по ставкам, дифференцированным в зависимости от размера облагаемого дохода:

1% для первых 24000 ДМ

2% для следующих 24000ДМ

3% для следующих 24000ДМ

4% для следующих 24000ДМ

5% для всех последующих.

Для остальных налогоплательщиков ставка промыслового налога в его  доходной части равна 5%.

Вторая составляющая промыслового налога в качестве объекта обложения, как уже указывалось, была представлена капиталом. Налогооблагаемая база складывалась из стоимости собственного капитала налогоплательщика по балансу плюс 0,5 стоимости заемного капитала, в  том случае, если его величина превышала 50000 ДМ плюс капитал необъявленных  лиц (в Германии его называют тихим  капиталом). Вычету подлежали: стоимость  земельных участков, стоимость капитала, вложенного в деятельность других предприятий, стоимость капитала в заграничных  филиалах.

Для всех категорий налогоплательщиков был установлен одинаковый необлагаемый минимум равный 120000 ДМ. Ставка налогообложения  была установлена одинаковая для  всех категорий налогоплательщиков и равна 0,2%.

Окончательная сумма налога определяется путем умножения на ставку (тариф), устанавливаемую каждой землей самостоятельно.

Земельным налогом облагается в Германии земельные  участки, находящиеся  в собственности юридических  и физических лиц. Взимание налога осуществляются общинами. Ставка налога состоит из двух частей, одна из которых устанавливается  централизованно, другая представляет собой надбавку общины. Размер централизованной ставки дифференцирован по землепользователям, что получает формальное отражение  в существовании двух видов земельного налога:

“А” — для предприятий  сельского и лесного хозяйства;

“В” — для земельных  участков вне зависимости от их принадлежности.

 

От уплаты налога освобождаются  учреждения, финансируемые из государственной  казны, церкви, различные некоммерческие предприятия, а также земли, используемые в научных целях, и общественного  назначения.

Величина налога зависит  от ценности земли и размера ставки. Размер ставки по налогу “А” составляет 0,246%, по налогу “В” — 0,423%.

При окончательном расчете  суммы налога существенное значение принадлежит корректирующим ставкам  общины, которые дифференцированы в  зависимости от назначения земель (для  лесного и сельского хозяйства  — 0,6%), а также интенсивности использования  земельного участка под жилые  дома и стоимости сооруженных  на нем зданий. Так, например, в случае, если домом владеет одна семья, то при стоимости дома не более 75000 ДМ ставка составит 0,26%, а сверх 75000 ДМ — 0,35%. При наличие на земельном участке двухсемейного дома ставка составляет 0,31% (без дифференциации от стоимости сооружения). В остальных случаях для застроенных и незастроенных земельных участков ставка равна 0,35%.

У юридических лиц, плательщиков данного налога, разрешено вычитать земельный налог в качестве издержек при налогообложении прибыли.

Важное место в налоговой  системе Германии занимают поимущественные  налоги, история которых насчитывает  уже более 920 лет. Налогом на имущество  облагается собственность юридических  и физических лиц. Как и в случае подоходного налога, при взимании этого налога различается ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Базой для исчисления по этому  налогу является стоимость совокупного  имущества налогоплательщика к  началу календарного года, уменьшенная  на необлагаемый минимум. Для физических лиц он равен 70 тыс. ДМ. К нему предоставляется  дополнительный необлагаемый минимум  в размере 30 тыс. ДМ в том случае, если налогоплательщику исполнилось 60 лет или он на три года получил  инвалидность.

Ставка поимущественного налога для юридических лиц 0,6% ежегодно от стоимости налогооблагаемого  имущества, для физических лиц — 1,0%.

При формировании налогооблагаемой базы по этому налогу вычитаются долги  и обязательства, а также установленные  законом  льготы. Так, не принимаются  в расчет процентные и беспроцентные  задолженности, сберегательные вклады, банковские активы, активы почтовых счетов, западногерманские и иностранные  платежные средства, акции и паи  ниже общей суммы в 11 тыс. ДМ; по физическим лицам — страховки, пособия из фонда занятости населения и  т.п. Благородные металлы, драгоценные  камни, жемчуг, монеты и медали учитываются  только в том случае, если их стоимость  превышает 10 тыс. ДМ, украшения и  предметы роскоши — 10 тыс. ДМ в совокупности, произведения искусств, коллекции —  при стоимости выше 20 тыс. ДМ.

Налог на наследство и дарение  взимается по ставкам, дифференцированным в зависимости от степени родства  и стоимости приобретенного имущества.

Акцизы в Германии в основном направляются в федеральный бюджет (кроме пива). В число подакцизных товаров и услуг входят: жидкое и минеральное топливо, игристые вина, кофе, пиво, табак и табачные изделия, спиртоводочные изделия.

Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма отчислений делится в равной пропорции между работодателями и работником.

Подчас установление новых  налогов в Германии преследует чисто  регулирующие цели. Классическим примером может служить введенный еще  в начале века и сохранившийся  до сих пор налог на уксусную кислоту. Его тогда породила необходимость  создать искусственную уксусную кислоту и прекратить расходовать  на эти цели вино. Денежные поступления  от данного налога едва-едва покрывали  расходы на его взимание, но техническая  задача была решена и экономическая  цель достигнута. Налог сохраняется  нынче как историческая реликвия, принося бюджету Германии несколько  миллионов марок.

А вот более современный  пример: решение с помощью роста  налога уже не экономической, а социальной задачи. После резкого увеличения акциза на табак некурящих стало  значительно больше, чем в ходе длительной пропагандистской кампании о вреде курения.

Через налоги решаются и  проблемы экологии. В свое время  промышленность страны сопротивлялась оснащению автомобилей катализаторами. Тогда был резко снижен налог  на автомобили, оснащенные ими, понижен  акцизный сбор на те виды бензина, которые  используются в машинах с катализаторами. Так “компенсировались” дополнительные расходы на внедрение катализаторов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4   Реформирование налоговых систем развивающихся стран.

Одним из приоритетных направлений  реформирования экономики на  является реформировании системы налогообложения. Налоги являются одним из основных источников формирования государственных  финансов, а, следовательно, оказывающих  непосредственное влияние на социально-политическое положение в стране.

Изменения в налоговой  системе должны могут обеспечить улучшение ситуации со сбором налогов, которое может быть достигнуто в  результате двух взаимосвязанных действий: борьбы с уклонением от уплаты налогов  в рамках действующей системы  и реформирования налоговой системы.

В развивающихся странах  в период экономического кризиса  существующее налоговое бремя зачастую слишком велико, что мешает подъему  и развитию производства, стабилизации социально – экономического положения.