Эффективность налогообложения в развитых странах

От уплаты корпоративного налога освобождены:

- научно-исследовательские  организации;

- благотворительные организации;

- профсоюзы и ассоциации  предпринимателей;

- другие некоммерческие  организации и ассоциации.

 

Налоговым законодательством  Великобритании предусмотрено объединение  двух или более предприятий в  группы. Группа компаний состоит из головной компании, которая контролирует другую компанию, выступающую в качестве дочерней. Компании считаются объединенными  в группу, если головная кампания владеет 51% или 75 % акций дочерней. Отличительной особенностью такого объединения является то, что налоги взимаются не с каждого предприятия в отдельности, а с группы в целом.

Объединение в группы позволяет  вычет из общих доходов по любой  статье (обычно это расходы с прибыли, торговые убытки и управленческие расходы) передавать другой компании в той  же группе или консорциуме.

Внутри 51%-ной группы (т.е. головная кампания владеет 51 % акций  дочерней) головная компания, имеющая  излишек предварительного корпоративного налога, возникшего в результате выплаты  дивидендов, может передать весь или  часть этого излишка дочерней компании.

Расходы с прибыли (например, выплата процентов) могут быть выплачены  целиком (без вычета подоходного  налога по основной ставке) между компаниями внутри 51%-ной группы или 75%-ного консорциума.

С коммерческой точки зрения, группы компаний обладают очевидной  привлекательностью, разные предприятия  могут быть разделены на корпоративные  единицы, каждая из которых будет  обладать ограниченной ответственностью и индивидуальностью. Любая сделка в большей или меньшей степени  будет самостоятельной. С точки  зрения налогообложения, образование  группы зачастую невыгодно, так как  положения о группе не рассматривают  все компании как одну в налоговых  целях, и, соответственно, выгоды ограничены.

Одной из важных проблем  при использовании групп, является результат заявления о применении ставки налога для маленьких компаний по отношению к членам группы. Для  расчета возможности постепенного освобождения взаимозависимых компаний (две компании считаются взаимозависимыми, если они находятся под общим контролем или если одна из них контролирует другую), верхний и нижний пределы ставок налога для каждой из них необходимо разделить на число связанных компаний плюс один. В результате группа может не получить преимущества при применении ставки корпоративного налога для маленьких компаний.

В Великобритании НДС был  введен с 1 апреля 1973 года. Все принимаемые законодательные документы в отношении данного налога были сведены в единый законодательный Акт о налоге на добавленную стоимость, принятый в 1983 году. Впоследствии принимались поправки, носящие в основном технический характер.

Поскольку налогообложение  осуществляется по принципу самообложения, то служащие Управления пошлин и акцизов  осуществляют регулярные проверки с  интервалами от 1 года до 9 лет. Однако для крупных предпринимателей проверки могут производиться ежемесячно. Вся документация должна сохраняться  в течение 6 лет. Специальных форм для ведения учетных книг не существует. Единственным требованием, предъявляемым  к налогоплательщикам, является соблюдение простоты оформления и доступность  проверки записей. Для их подтверждения  необходимо обеспечивать сохранность  счетов-фактур.

Плательщиками НДС являются все физические и юридические  лица, имеющие или ожидающие выручку более 56 тыс. ф. ст. в год. Объектом НДС являются операции по реализации товаров и услуг на территории Великобритании.

В стране действуют три  ставки НДС: 0%, 5% и 17,5%. Ставка 0% применяется в отношении товаров, реализуемых на экспорт, некоторых продовольственных товаров, воды, пассажирского транспорта, книг и других печатных изданий, строительства новых жилых зданий, детской одежды и обуви, лекарств по рецептам, услуг для инвалидов и других товаров или услуг в/или от благотворительных обществ.  Ставка 5% применяется к услугам по коммунальным видам обеспечения, в частности на установку приборов экономии энергии; некоторые услуги на реконструкцию жилья.  Ставка 17,5% ко всем иным видам товаров (услуг и работ).

 

Декларация высылается в  месячный срок после окончания квартала. По согласованию с министерством  этот срок может быть увеличен на 7 дней. Освобождаются от уплаты НДС земля, страхование, банковское дело и другие финансовые услуги, почтовые услуги, игорный бизнес, лотереи, большая часть образовательных услуг, услуги здравоохранения, ритуальные услуги.

От товаров, облагаемых по нулевой ставке, следует отличать товары, освобожденные от уплаты НДС, так как лицо, занимающееся их производством  или сбытом, не регистрируется в  качестве плательщика НДС и не может рассчитывать на возврат уже  уплаченных сумм по налогу на добавленную  стоимость.

Акцизами облагаются крепкие  спиртные напитки, вино, пиво и сидр согласно крепости напитка и объему емкости. Акцизный налог взимается  с игры в казино, ставок и пари, бинго и игровых автоматов. Ставки зависят от конкретного вида азартной игры. Акциз исчисляется либо как  процент от валового или чистого  дохода, либо, в случае игровых автоматов, взимается фиксированная сумма  с каждого автомата в зависимости  от цены игры и размера возможного выигрыша. Валовой доход от Национальной лотереи облагается 12% акцизным налогом, но выигрыши этой лотереи налогом не облагаются.

Годовой акцизный налог на владельцев личного транспорта (легковых машин и такси) взимается в  размере 150 фунтов стерлингов. Налог  на грузовой транспорт исчисляется  в зависимости от грузоподъемности, и, в случае, если она составляет более 12 тонн, в зависимости от количества осей. Он разработан с таким учетом, чтобы сумма налога по крайней  мере покрывала их долю в износе дорог. Акциз на такси и автобусы варьируется согласно количеству пассажирских мест, а акциз на мотоциклы зависит  от объема двигателя.

Другие акцизные налоги и  сборы включают:

• налог на страхование  всего имущества, подлежащего налогообложению, в размере 4% и налог на страхование  во время путешествия, а также  на страховые полисы, проданные продавцами машин и бытовых приборов в  размере 17,5 %;

• акцизный сбор в 10 фунтов стерлингов за внутренние перелеты и  перелеты в пределах стран  Европейского Союза и 20 фунтов стерлингов на все остальные перелеты;

• налог на отходы производства и жизнедеятельности из расчета 10 фунтов стерлингов за тонну.

Существующая в Великобритании налоговая система на имущество  с физических лиц предполагает, что  если это имущество не дает прибыли, то оно не облагается налогом. В случае если со своего имущества, какое бы оно ни было, физические лица получают доход, то они платят с этого дохода по соответствующей шкале налог. Плательщиками налога являются лица, имеющие в своей собственности  жилье, а так же арендаторы нежилых  помещений. Стоимость и размер дома определяют размер налогооблагаемой базы, которая увеличивается с появлением в этом доме каждого нового жильца, достигшего совершеннолетнего возраста. Стоимость нежилых помещений оценивается по уровню годовой аренды и пересматривается каждые пять лет.

На одной территории могут  осуществлять свои функции не один местный орган власти, однако право взимать на этой территории налог предоставлено более низкой ступени административного деления.

Ставка налога на имущество  устанавливается муниципалитетом  с учетом потребности в финансовых ресурсах, поэтому заметно колеблется по графствам и городам Великобритании.

Ставка за аренду нежилых  помещений устанавливается центральным  правительством и собирается органами местного самоуправления. В этом случае доходы идут в общий фонд, из которого они затем перераспределяются в  органы местного управления в соответствии с количеством жителей этого округа. Налог взимается один раз в полгода.

Не подлежат налогообложению  сельскохозяйственная земля и постройки  на ней (исключая жилые здания), а  также церкви. Кроме того, законом  установлены некоторые льготы по обложению местным налогом для  малоимущих (налоговые скидки, уменьшение ставки на 50 %). Льготами пользуются также  благотворительные организации. Если доход не превышает 4 615 ф. ст. в год, то налог вообще не взимается.

Муниципалитет может устанавливать  и другие налоги на местные нужды. Перечень местных сборов в различных  графствах различен.

Налоговая система Великобритании сложилась в прошлом столетии, однако особенности налогообложения  того периода характерны и для  сегодняшнего дня. Налоговые реформы  последних лет внесли существенные изменения в структуру налоговой  системы Соединенного Королевства. В настоящее время в системе  налогообложения государства происходят важные изменения, вызванные проблемами, характерными для всех развитых стран.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3   Налоговая система  Германии.

Рассмотрим налоговую  систему Германии. Следует отметить, что организация налогообложения  в Германии основывается на принципах, которые были заложены еще Л. Эрхардом:

1) налоги должны быть  по возможности минимальными;

2) при налогообложении  того или иного объекта должны  учитываться экономическая целесообразность  взимания налога;

3) налоги не должны  препятствовать конкуренции;

4) налоги должны соответствовать  структурной политике;

5) система налогообложения  должна строиться на уважении  частной жизни налогоплательщика,  соблюдении коммерческой тайны;

6) в системе должно  быть исключено двойное налогообложение;

7) налоги должны обеспечивать  справедливое распределение доходов  в обществе;

8) величина налогов должна  находиться в соответствии с  размером, оказываемых государством  услуг.

 

Законодательной базой налогообложения  в Германии служит основной и всеобъемлющий  закон, в котором определены не только общие условия и процессуальные принципы налогообложения (порядок  расчета, взаимоотношения и полномочия по их взиманию), но и виды налогов, а также распределение налоговых поступлений между федерацией, землями и общинами.

Федеральный бюджет формируется  за счет поступлений:

1)федеральных налогов: таможенных пошлин, налога да добавленную стоимость, налога на доход от страховой деятельности, вексельного налога, солидарного налога, налогов по линии Европейского сообщества, акцизов (кроме налога на пиво);

2)доли в совместных налогах;

3)доли в распределении промыслового налога.

 

Земли получают доходы от:

 

1)земельных налогов, имущественного налога, налога на наследство, налога на приобретение земельного участка, налога с владельцев автотранспортных средств, налога на пиво, налога с тотализатора и проведения лотерей, налога на противопожарную охрану, от сбора с выручки в казино;

2)доли в совместных налогах;

3)доли в распределении промыслового налога. К числу совместных налогов относятся: налог на заработную плату, подоходный налог, налог с корпораций, налог на добавленную стоимость (включая налог с оборота ввозимых товаров).

 

Общины получают часть  поступлений от:

1)местных налогов: промыслового налога, земельного налога, местных акцизов и налога на специфические формы использования доходов (налог с владельцев собак, на доходы увеселительных заведений);

2)доли в поступлениях от налога на заработную плату и подоходного налога;

3)налоговых взносов в рамках земельного законодательства.

Церкви в Германии (католическая, протестантская и лютеранская) правомочны взимать с верующих соответствующей концессии церковный налог.

Из вышеприведенного следует, что налоговая система в Германии множественная (в ней насчитывается 45 налогов), разветвленная, трехуровневая. Основную фискальную роль играют в ней подоходные налоги.

Ввиду большого разнообразия налогов Германии остановимся лишь на основных из них.

Подоходный налог с  физических лиц является основным источником государственных доходов. Объектом налогообложения по нему является доход  физических лиц, полученный ими из разных источников: от работы в сельском и  лесном хозяйстве, промысловой деятельности, наемного труда и от свободных  профессий, от сдачи внаем или  в аренду движимого и недвижимого  имущества, от капитала и прочих доходов.

При налогообложении доходов  используются два способа взимания налога: у источника и по декларациям, которые подаются в налоговую  службу в начале календарного года, следующего за отчетным.

С 1993 г. в Германии введен охраняемый от налогообложения прожиточный минимум, который постоянно изменяется в сторону увеличения. Так, в 1997 г. он составил 12095 DM для одиноких и 24191 DM для семейных; в 1998 г. он составил 12365 DM и 24731 DM, а в 1999 г. — 24731 DM и 26135 DM соответственно.

При формировании налогооблагаемой базы по этому налогу из дохода подлежат вычету производственные расходы, связанные  с получением доходов, и особые издержки. Некоторые виды особых издержек подлежат вычету в неограниченном количестве (например, церковные налоги, партийные  взносы), другие с ограничениями  предельной суммы вычетов, дифференцированной в зависимости от семейного положения. Это прежде всего вычеты страховых  взносов и взносы на целевое накопление средств на жилищное строительство. Затраты на собственное профобучение или повышение квалификации, затраты  на работников в собственном хозяйстве, а также школьные расходы вычитаются в твердо установленной сумме. К  особым издержкам относятся также  алименты разведенным или живущим  отдельно в течение длительного времени супругам (у алиментополучателя они облагаются налогом).

Налогооблагаемая база может  быть уменьшена на сумму непредвиденных расходов (расходы на пребывание в  больнице, расходы родителя-одиночки на бытовые услуги при воспитании ребенка моложе 16 лет).

Подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка - 19%, максимальная - 53%. Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч марок.

В конце года при подаче декларации сумма изъятого подоходного  налога корректируется в зависимости  от фактически понесенных расходов и  с учетом необлагаемого прожиточного минимума.

В Германии супруги могут выбрать как совместное, так и раздельное налогообложение при выполнении трех условий: