Эффективность налогообложения в развитых странах

Из всех видов налогов  самыми распространенными являются личные подоходные налоги. Они взимаются  со всех доходов граждан независимо оттого, идет ли речь о заработной плате  или о разовых поступлениях. За счет налогов формируется от 75 до 90% государственных бюджетов различных стран, а в совокупных доходах семей они достигают 25—30%. Личным подоходным налогом облагается либо весь доход работника, либо его определенная часть. Размер обложения может иметь прогрессивную шкалу. Государство использует льготную систему налогообложения. Она может касаться затрат по уходу малолетними детьми и престарелыми, уплаты местных налогов.

Льготы часто касаются не только личных доходов граждан, но и доходов фирм, корпораций, монополий. Всеми странами широко используются льготы по отношению к доходам малого бизнеса. Крупный бизнес также ими не брезгует. Известно, например, что в целях ускорения научно-технического прогресса государства идут на установление налоговых льгот для корпораций, осуществляющих ускоренную амортизацию основных производственных фондов. В таком случае амортизационные отчисления как часть издержек производства не облагаются налогом. Корпорации оказываются в двойном выигрыше. Кроме того, что касается необлагаемой налогом части издержек производства, включение амортизации в издержки приводит к относительному сокращению в стоимости продукции прибыли, а значит, сокращаются и налоговые отчисления от прибыли. Налогом не облагаются резервные фонды, благотворительные действия и пенсионные фонды. Это делает весьма выгодным их производственное использование. Механизм налогообложения может полностью или частично исключать из сферы налоговых поступлений расходы на НИОКР, на модернизацию оборудования.

Целесообразно особое внимание обратить на такой вид косвенного налога, как налог с оборота и его разновидность налог на добавленную стоимость. Налог с оборота используется ныне в таких странах, как США и Канада. Им облагается валовая выручка каждого акта купли-продажи товара в размере от 2 до 7,5% в зависимости от категории товара. В настоящее время страны СНГ по примеру стран ЕС перешли на систему исчисления налога на добавленную стоимость. Этим налогом облагается не вся выручка, а ее часть, которая равна приращению стоимости товара на данной стадии обращения. Применяемая таким образом система способствует более равномерному налоговому обложению всех рыночных агентов, через руки которых проходит товар. Это в одинаковой степени касается и оптовых, и розничных торговцев. Если раньше налог с оборота затрагивал интересы потребителей товаров народного потребления, теперь им облагаются все виды товаров и выплачивает его не только население, но и хозяйствующие звенья. Переход к такой системе исчисления налога на добавленную стоимость произошел в странах ЕС в периоде конца 50-х до начала 70-х гг.

Налог на добавленную стоимость  является косвенным, поскольку он включается в цену товара. Что касается механизма его изъятия, то им облагается разница между выручкой, полученной фирмой или торговой организацией при реализации товаров, и суммой произведенных затрат на приобретение сырья, полуфабрикатов, услуг, полученных от поставщиков. Налог обычно выплачивается с месячного оборота.

Что касается пошлин, налогов  с наследства и дарений, рентных  налогов на разработку недр и лесов, они относятся к разряду второстепенных налогов и сборов, ибо занимают в  государственном бюджете стран небольшой удельный вес (в США – около 2%).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2  Распределение налогового  бремени

Налоговое бремя представляет собой показатель совокупного воздействия  налогов на экономику страны в  целом или отдельного налогоплательщика.

Роль и значение показателя налогового бремени состоят в  следующем:

Во-первых, определение налогового бремени на общегосударственном  уровне необходимо для сравнительного анализа налоговой нагрузки в  разных странах и принятие решения  о проведении налоговых реформ.

Во-вторых, данный показатель требуется государству для разработки налоговой политики. Вводя новые  налоги и отменяя старые, изменяя  налоговые ставки и налоговые  льготы, государство обязано определять и не преступать предельно допустимые уровни давления на экономику, за пределами  которых могут возникнуть негативные экономические процессы.

В третьих, показатель налогового бремени используется в качестве индикатора экономического поведения  хозяйствующих субъектов. Именно от его уровня зависит принятие хозяйствующими субъектами решений о размещении производства, инвестиций и т.д.

В-четвертых, показатель налоговой  нагрузки на общегосударственном уровне необходим для формирования социальной политики государства. Изучение тяжести  налогообложения для разных социальных групп дает возможность государству  более равномерно распределить налоговое  бремя между социальными группами.

Налоговое бремя определяют на макроуровне и микроуровне.

Макроуровень — исчисление размера налогового бремени на экономику  и население всей страны.

Микроуровень — расчет налоговой нагрузки на конкретные организации, а также исчисление налоговой  нагрузки на работника.

Проблема оптимальной  величины налоговой нагрузки на налогоплательщика  играет особую роль в построении и  совершенствовании налоговой системы  государства как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде. Многовековая практика построения налоговых систем в странах с  цивилизованной рыночной экономикой свидетельствует  о том, что изъятие у налогоплательщика  до 30% дохода — это та черта, за которой  невозможна эффективная предпринимательская  деятельность, результатом чего становится сокращение сбережений и инвестиций в экономику. Иными словами, государство  не должно изымать у налогоплательщика  более 1/3 его доходов.

Вместе с этим предельно  допустимые показатели налогового бремени  и на микро-, и на макроуровне зависят  в первую очередь от уровня обязательств, которые берет на себя государство  в отношении конкретного жителя страны и экономики в целом. Иначе  говоря, уровень налогового бремени  зависит от доли участия государства  в расходах населения на оплату образовательных, коммунальных услуг, а также в  научно-исследовательских, инвестиционных, социальных и других программах.

Например, в Швеции, где  у налогоплательщиков изымается  в государственную казну более 50% доходов, не подавляются стимулы  к развитию и расширению производства. Это связано с тем, что в  Швеции государство за счет налоговых  поступлений решает многие задачи экономического и социального характера, которые  в большинстве стран налогоплательщик вынужден решать за счет своих средств.

Показатель налоговых  изъятий, исчисляемый в целом  по стране, имеет весьма серьезный  недостаток — он определяет уровень  налогового гнета на среднестатистического  налогоплательщика без учета  индивидуальных особенностей конкретного  налогоплательщика. Действительно, в  любом государстве работают десятки  тысяч предприятий, различающихся  не только по видам деятельности, но и по ряду признаков, которые неизбежно  влияют на формирование их налоговой  базы и соответственно на размер уплачиваемых налогов. Учитывать все эти особенности  при формировании налоговой базы достаточно сложно, поэтому и должно использоваться отношение суммы  уплачиваемых в стране налогов к  ВВП.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Эффективность налогообложения

 По мнению многих  ученых, эффективность фискальной  политики прежде всего в том,  что она способна помочь стране  избежать экономических шоков.  Стимулирующая политика может  быть использована для предотвращения  длительного спада, о чем говорит  опыт ряда стран с переходной  экономикой, Японии, США; сдерживающая  — для упреждения инфляции. Именно  поэтому кейнсианцы считали ее  основным инструментом государственного  регулирования национальной экономики.

Кроме всего прочего, бюджетно-налоговая  политика позволяет сгладить колебания  совокупного спроса, а значит и  делового цикла. Ее инструменты либо непосредственно являются составляющими  первого (государственные закупки), либо оказывают прямое воздействие  на его элементы (налоги, трансферты). Это позволяет в периоды спада  производства увеличивать совокупные расходы, смягчая падение совокупного  спроса, а во время подъема —  сокращать их, предотвращая «перегрев» экономики, т.е. использовать фискальную политику в целях стабилизации экономического развития.

Фискальная политика способна изменять и структуру совокупного  спроса. Так, экспансионистская политика приводит не только к увеличению абсолютной величины совокупного спроса, но и  к возрастанию в его общем  объеме доли государственных расходов, потребления и сокращению удельного  веса частных инвестиций вследствие эффекта вытеснения. Сдерживающая — наоборот, сопровождается ростом доли частных инвестиций в совокупном спросе и уменьшением доли государственных расходов.

Выполняя стабилизационную роль, фискальная политика способствует решению ряда других задач. Например, приводит к росту совокупного спроса, позволят снизить дифференциацию доходов в обществе.

Чаще бюджетно-налоговую  политику рассматривают как инструмент регулирования совокупного спроса, однако она влияет и на совокупное предложение. Экспансионистская фискальная политика может быть использована для  стимулирования экономического роста. Главное достоинство недискреционной  бюджетно-налоговой политики в том, что встроенные стабилизаторы включаются автоматически, немедленно при малейшем изменении экономической конъюнктуры, сглаживая колебания экономического цикла.

Вместе с тем реализация фискальной политики связана с решением ряда проблем. Для нее характерны длительные временные лаги (от англ. lag — запаздывание). Особенно значителен внутренний лаг, который включает: период времени от осознания того, что  в стране начинается спад производства или инфляция, до понимания необходимости  принятия конкретных действий, а также  период от осознания этой необходимости до утверждения конкретных мер фискальной политики. Помимо внутреннего имеется и внешний лаг: период времени от утверждения данных мер до получения эффекта от их реализации в реальном секторе экономики. Временные лаги лишают бюджетно-налоговую политику гибкости. Кроме того, ошибки в расчете их длительности могут в отдельных случаях привести к дестабилизирующему действию: стимулирующие методы начнут действовать уже тогда, когда экономика вышла из спада и находится на фазе экономического роста, и наоборот.

Не следует забывать и  о том, что фискальная политика может  быть подвержена влиянию политического  цикла. Решения об изменении налогов, государственных расходов принимаются  политиками, что позволяет использовать инструменты бюджетно-налоговой  политики в предвыборных целях. Например, практика показывает, что перед выборами некоторые виды государственных  расходов увеличиваются, а после  них — сокращаются, что, естественно, не способствует повышению эффективности  фискальной политики.

Для того, чтобы выяснить, правильна ли проводимая правительством бюджетно-налоговая политика, необходимо оценить ее результаты. Наиболее часто  с этой целью анализируется состояние  государственного бюджета, так как  осуществление фискальной политики сопровождается ростом или сокращением  бюджетных дефицитов, излишков. Однако судить по данным показателям о действенности  проводимой дискреционной политики достаточно сложно. Объяснение в том, что, с одной стороны, фактические  бюджетные дефициты или излишки  могут изменяться вследствие целенаправленного  увеличения или уменьшения государственных  расходов или налогов, т.е. проведения активной фискальной политики. Но, с  другой стороны, на их размеры способны оказать влияние изменения объема совокупного дохода, происходящие в  результате колебаний деловой активности, что обусловлено существованием встроенной стабильности.

Итак, эффективная налоговая система должна выполнять ряд функций, а именно:

1) формирование фискально-доходной  части государственного бюджета;

2) производственно-стимулируюшая функция;

3) социальная.

 

 

 

 

Глава 2. Налогообложение  и его модернизация в развитых странах.

2.1   Налоговая система Японии.

Современная налоговая система  Японии создавалась американской оккупационной  администрацией, ее организовал в 1949–50 годах профессор Карл Шоуп. Он объездил тогда всю послевоенную Японию, спрашивал, как жители относятся к налогам, и понял, что японцы как люди, уважающие  порядок, налоги платить желают и  будут. Тогда, чтобы дополнительно  стимулировать законопослушное  население, он ввел систему двух налоговых  бланков: белый и голубой. Заполнение белого бланка означало расчет налогов  по упрощенной системе, следуя которой  предприниматели не несут особых обязательств. Но и льготами не пользуются. Если заполняются голубые бланки, то предприятия обязаны вести  бухгалтерские книги с записями всех финансовых и торговых операций, баланс, счет прибылей и убытков. За это им дается право пользоваться налоговыми льготами.

Япония - страна с преобладанием  частного предпринимательства и  низкими налогами. Общая сумма  налогов ниже, чем в других крупных  западных странах, в 2007 году она составила 26,4% от ВВП. Только некоторые японские работодатели платят налоги на прибыль, НДС очень низкий и составляет 5%, в то время как корпоративные  налоги высоки.

В Японии функционируют государственные  налоги и местные. При этом 64,2% всех налоговых поступлений в 1990 г. было получено за счет государственных налогов, а 35,8% — за счет местных. Но значительная часть налоговых средств перераспределяется через государственный бюджет Японии путем отчислений от государственных  налогов в местные бюджеты. В  стране 47 префектур, объединяющих 3045 городов, поселков, районов, каждый из которых  имеет свой самостоятельный бюджет. Распределение налогов является как бы зеркальным отражением их сбора: 64,2% финансовых ресурсов расходуется  как местные средства, а 35,8% обеспечивает осуществление общегосударственных  функций.

Налоговая система Японии характеризуется множественностью налогов. Их имеет право взимать каждый орган территориального управления. Но все налоги страны зафиксированы в законодательных актах. Каждый вид государственного налога регулируется законом. Закон о местных налогах определяет их виды и предельные ставки, в остальном установление ведется местным парламентом. Всего в стране 25 государственных и 30 местных налогов. Их можно классифицировать по трем крупным группам. Первая — это прямые подоходные налоги как с юридических, так и физических лиц. Вторая — прямые налоги на имущество. Третья — прямые и косвенные потребительские налоги. Основу бюджета составляют прямые налоги, которым отдается очевидное предпочтение.