История, принципы и формы налогообложения. Налоговая реформа в России

3.2 .Второй этап  Налоговой реформы (1998-2004)

С начала 1999 года начался абсолютно новый виток  реформирования системы налогов и сборов в Российской Федерации. Данный этап налоговой реформы  начался 1 января  1992 года, после долгого обсуждения перовой части Налогового Кодекса РФ. В ней были закреплены права и обязанности субъектов  налоговых правоотношений, установлен процесс исполнения обязанности по уплате налогов, ответственность за налоговые правонарушения, правила налогового контроля, введены в обращение новые важные понятия и инструменты. В определённых границах работы по реализации введения в действие второй части Налогового кодекса Р Ф Министерством по налогам и сборам России согласовано и подготовлено  около 40 нормативных правовых актов. Разработаны и бесспорно утверждены определённые формы некоторых налоговых деклараций и инструкции по их применению.

В период с 2000—2002 годов Правительство РФ предпринимает кардинальные меры по реформированию системы налогообложения России, которые же находят отражение в Программе социально-экономического развития России (2002—2004 гг.). Данное снижение избыточной налоговой нагрузки, которая создаёт некие стимулы уклонения от уплаты налогов, полное ослабление бюджетных интересов государства в пользу стимулирующей  функции, сокращение количества и изменение направленности налоговых льгот, снижение неравномерности распределения налоговой нагрузки. В конкретной области межбюджетных отношений  — перераспределение налоговых поступлений в пользу доходов государственного бюджета по отношению к доходам  местных бюджетов.

Итак, конкретная цель налоговой реформы в настоящее время совсем не в том, чтобы собирать как можно больше налогов и решить проблему бюджетного дефицита, а также в том, чтобы по мере снижения обязательств государства снизить уровень налоговых изъятий. А также сделать систему налогообложения наиболее справедливой для граждан, находящихся в абсолютно разных экономических и социальных условиях. Конечно,  повысить уровень ее апатичности по отношению к экономическим решениям конкретных фирм и потребителей (налоги обязаны вносить минимум исправлений в процессы формирования сбережений, в систему относительных цен, и другое); снизить уровень затрат исполнения нового налогового законодательства для государства, и для налогоплательщиков.

Для осуществления поставленных целей налоговой реформы с 1 января 2001 года были введены четыре главы второй части Налогового кодекса РФ «Налог на добавленную стоимость» (глава 21), «Акцизы» (глава 22), «Налог на доходы физических лиц» (глава 23), «Единый социальный налог» (глава 24).

Была введена единая ставка налога на доходы физических лиц в размере 13 %.Данная ставка объединила в себе существовавшую ранее прогрессивную шкалу налогообложения доходов физических лиц. Уже в 2001—2002 г. определился рост поступления доходов в бюджет, что дает веское основание говорить о прямой зависимости между частичной либерализацией налогообложения и ростом доходных поступлений. Кроме того же, среди новых методов уплаты налога была установлена система точных и носящих всеобщий характер налоговых расходов — стандартных, профессиональных, социальных и имущественных. Был ещё введен абсолютно новый порядок предоставления налоговых декларации о доходах физических лиц в конкретные налоговые инспекции.

Введенный Единый социальный налог (ЕСН) коренным образом заменил существовавшие ранее взносы в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд — 28 %; Фонд социального страхования — 5,4 %; Фонд занятости населения — 1,5 %; Фонд медицинского страхования — 3,6 %).

Глава 21 НК Российской Федерации определила абсолютно новый порядок исчисления НДС. Именно в 2001 г. произошло резкое сокращение льгот по НДС, были упорядочены правила уплаты налогов. Хотя до сих пор не решен вопрос о возмещении экспортного НДС.

Важные изменения в рамках новой налоговой реформы произошли по акцизам, особенно по акцизам на нефтепродукты.

Также с 1 января 2001 года был отменён налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы с одновременным увеличением ставки налога на доход организаций и предприятий почти до 5 % по решению представительных органов местного самоуправления.

С 1 января 2002 года введены новые главы второй части Налогового Кодекса РФ, которые регулируют полный порядок исполнения и уплаты налогового бремени на прибыль организаций, налога с продаж, налога на добычу полезных ископаемых,. Введение абсолютно новых глав второй части Налогового кодекса РФ в действие разрешило унизить  налоговую нагрузку примерно на 3 — 4 %.

Очень важные изменения произошли в налогообложении на финансовую прибыль, что отражено в главе 25 НК РФ. А также 1 января 2002 г. была снижена совокупная ставка налога с 35 % до 24 % с одновременной отменой льгот. Данная ставка по новому режиму налогообложения одинакова для всех действующих субъектов.

В конкретных целях совершенствования налогообложения использования  природных ресурсов, кардинальное расширения практики применения рентных принципов налогообложения. С 1 января 2002 г. введен налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК Российской Федерации) .

В 2002 г. радикально реформирована система ресурсных платежей в нефтедобыче: базой таких налогов вместо стоимости добытой нефти во внутренних ценах стала ее стоимость на мировых рынках. В целом принятые меры значительно повысили налоговую нагрузку в нефтяном секторе.[1]

Важным отдельным вопросом реформирования системы стали налоги субъектов малого бизнеса. Отмена гл. 25 НК Российской Федерации льгот по налогу на прибыль организаций вызвало резко отрицательную реакцию со сторону представителей малого предпринимательства.

Глава 26.2 НК РФ начала действовать с 1 января 2003 года, создав определённые преимущества налогоплательщикам. Хозяйствующим же субъектам по абсолютно новому режиму предоставлено право не только добровольно, стабильно переходить на этот режим, но и самостоятельно выбирать объект налогообложения. Законодательством было предусмотрено два основных объекта налогообложения: доходы, облагаемые только по ставке 6 % и прибыль, облагаемая по ставке 15 %.

С 1 января 2003 г. был введен транспортный налог (глава 28 НК Российской Федерации) также были отменены налоги на использование автомобильных дорог и налог с владельцев определённых транспортных средств. Итак, с 1 января 2004 г. был отменен налог с продаж, который определял налоговое бремя субъектами Федерации  в размере около 5 % от валового оборота. Отменен ряд, региональных и местных, федеральных сборов. Немного снижена ставка НДС с 20 % до 18 %, при оставшейся пониженной ставке — 10 % для социально значимых товаров

Введены новые главы второй части НК Российской Федерации, которые регулируют систему региональных налогов и сборов: 29 НК РФ «Налог на игорный бизнес», 30 НК РФ «Налог на имущество организаций».

Глава 30 НК Российской Федерации кардинально изменила объект налогообложения этого налога. Благодаря новому режиму, из-под налогового бремени  были выведены нематериальные активы,  запасы и затраты предприятия вложения во  внебюджетные активы. А также изменился механизм расчета среднегодовой стоимости имущества. Введен новый точный размер ставки — 2,2 % (ранее 2 %).

3.3.Результаты налоговой реформы России

В итоге, в рамках воплощения налоговой реформы были полностью или частично решены данные проблемы:

1. Повышение уровня справедливости и нейтральности системы налогообложения за счет:
• сбалансирование определённых условий налогообложения для абсолютно всех налогоплательщиков (в первую очередь с помощью отмены уже имеющихся необоснованных  освобождений и льгот);
• отмены абсолютно неэффективных и оказывающих скорее негативное влияние на финансовую деятельность хозяйственных субъектов налогов и сборов (скорее всего так называемых «оборотных» налогов);
• искажение деформаций в конкретных правилах определения всей  налоговой базы по некоторым налогам, которые искажают экономическое содержание всех этих налогов;
• усовершенствование налогового администрирования и  повышение показателя собираемости налогов.
2. Абсолютное снижение общего налогообложения и на законопослушных налогоплательщиков, включающее :
• более стабильное, равномерное распределения налогового бремени между налогоплательщиками;
• снижение ставки налогообложения на фонд оплаты труда;
• снижение налоговой нагрузки прибыли предприятий.
3. Коренное упрощение налоговой системы с помощью:
• установления закрытого перечня налогов и сборов;
• сокращения перечня налогов и сборов;
• максимальной унификации налоговых баз и конкретных правил их исчисления по некоторым налогам, и конечно, порядка их уплаты.
4. Обеспечение стабильности и предсказуемости налоговой системы.

При осуществлении реформы налогообложения была создана определённая конструкция налога на прибыль, за счёт которой налогоплательщик  имеет возможность в конкретные  сроки компенсировать свои расходы на необходимое расширение производства,  на природоохранные мероприятия и некоторые другие цели, внедрение результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Также были приняты определённые изменения в налоговом кодексе, которые направлены на изменение всего порядка акцизного сбора. Таким образом, акциз на табачные изделия взимается не  только по фиксированной ставке, но стоимостная компонента данной акцизной ставки исчисляется от максимальной розничной цены, которая определяется производителем.

Проведенная реформа налогообложения касалась и прочих составных частей всей налоговой системы. А именно,  были воплощены нововведения по данным направлениям:

а) Налог на имущество кооперативов, организаций. В определённых рамках реформирования этого налога были же абсолютно выведены из-под налогового бремени  финансовые средства, некоторые другие счета актива баланса организации, товарные запасы, а также сокращено количество налоговых льгот, которые установлены на федеральном уровне.

б) Налог на имущество физических лиц. Это налог, который должен в перспективе преобразоваться в налог на недвижимость, и стать основным источником  доходов муниципальных бюджетов.

в) Налоги, которые являются источниками формирования дорожных фондов. Главный источник средств на полное финансирование ремонта а также строительства новых автомобильных дорог – это налог на пользователей автомобильных дорог, которые требуется в зависимости от оборота налогоплательщика.

г) Налогообложение малого предпринимательства.

Была создана система особых налоговых режимов для малого предпринимательства, которая состоит из упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на приписанный доход для конкретных видов деятельности, которая не показала всю эффективность.

Итак, можно сделать вывод, что проведенная налоговая реформа, конечно, в целом привела как к повышению экономической нейтральности и эффективности налоговой системы, так и создала уникальные возможности для увеличения всей доходной базы бюджетной системы.

3.5.Необходимые меры в области налоговой политики в Российской Федерации

Выше сказанное гласит о том, что из всего спектра инструментов стимулирующей налоговой политики, которые могли бы быть реализованы в настоящее время для смягчения кризисных процессов, целесообразно осуществлять некие меры. Они же рационально используются при любом уровне экономической конъюнктуры, т.е. их не придется отменять на этапе экономического подъема и те, которые повышают стабилизационные свойства налоговой системы.

Ниже перечислены некоторые меры, которые могут быть применены для повышения уровня нейтральности, справедливости и эффективности налоговой системы.

• ведение единой ставки НДС на уровне, обеспечивающем неизменность доходов бюджета (16-17%). Переход на единую ставку будет способствовать упрощению администрирования, но снизит прогрессивность распределения налога по доходным группам населения (в предпосылке переложения налога на потребителей), поскольку именно для населения с низкими доходами в потребительской корзине относительно большая часть расходов приходится на продукты первой необходимости, медикаменты, продукцию сельского хозяйства и пр. Компенсация потерь таких групп населения должна быть обеспечена за счет соответствующих расходов бюджета.
• повышение эффективности налога на прибыль организаций: совершенствование определения и учета документально подтвержденных и необходимых для ведения бизнеса расходов, переход к годовому отчетному периоду. Целесообразно установление льготного порядка налогообложения некоммерческих организаций, включая бюджетные, совершенствование применения спецрежимов.
• совершенствованию налогообложения операций с ценными бумагами, налогообложение банков, процентных доходов.
• совершенствование системы налогообложения добычи нефти.
• изменение системы налогообложения добычи природного газа.
• создание эффективной системы налогообложения недвижимости, включающее создание кадастра объектов недвижимости в сжатые сроки: разработку методики массовой оценки недвижимости на основе данных кадастра; повышение полномочий региональных и местных властей в области налогообложения недвижимости при условии установления высокого необлагаемого минимума в период кризиса.
• снижение налоговой нагрузки на малые предприятия путем сохранения корректирующих коэффициентов индексации базовой доходности по единому налогу на вмененный доход.

Также перечислим некоторые необходимые меры в области налогового администрирования:

-установление паритетных  отношений между налогоплательщиками  и налоговыми органами;

-увеличение ответственности  налоговых органов за разъяснения, оказавшиеся неточными;

-снижение на  период кризиса размеров пени  и штрафов.

-создание эффективной  системы контроля над трансфертным  ценообразованием с целью недопущения  использования этого инструмента  для минимизации налоговых обязательств.