История, принципы и формы налогообложения. Налоговая реформа в России

• Объект налогообложения.

Согласно законодательству Российской Федерации под объектом налогообложения понимают конкретный предмет, подлежащий налогообложению (операции по продаже товаров (работ, услуг); добавленная стоимость продукции, а также стоимость реализованных товаров, работ, услуг; операции с ценными бумагами; доходы от отдельных видов деятельности; пользования природными ресурсами; имущества физических и юридических лиц; передачи имущества; прибыль), или иной объект, имеющий количественную, стоимостную или физическую характеристики, из-за наличия которого у налогоплательщика возникают особые обязанности по уплате налога (ст.38 НК РФ).

Также существует другой подход к определению объекта налогообложения, под которым понимают некие юридические факты (события, действия, состояния),  обуславливающие обязанность субъекта выплатить налог (например, факт принятия наследства). Таким образом, предметом налога на имущество, который переходит в порядке дарения и наследования, является соответствующее ему  имущество, тогда как объектом может быть только факт принятия наследства.

• Налоговая ставка

-это определённая величина налоговых исчислений на единицу налоговой базы.

Ставка может устанавливаться в процентах к налоговой базе либо в абсолютных суммах (в рублях).

Различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

1. Твердые ставки определяются в абсолютной сумме на единицу обложения, и не зависят от размеров дохода (например, на тонну нефти или газа).
2. Пропорциональные ставки - действуют только в одинаковом процентном соотношении к объекту налога и без учета дифференциации его конкретной величины (например, действовавший в СССР до 1 июля 1990 г. налог на заработную плату в размере 13 %) .
3. Прогрессивные ставки – это когда средняя ставка прогрессивного налога  повышается с возрастанием дохода. При прогрессивной ставке налогов налогоплательщик  выплачивает как большую  абсолютную  сумму  дохода, так и большую его долю.
4. Регрессивные ставки – это когда средняя ставка регрессивного налога понижается за счёт роста дохода. Оказывается, регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а также может и не привести к росту абсолютной величины налога при полном увеличении доходов.

Размер налоговых ставок оказывает существенное влияние на уменьшение либо увеличение национального объема производства

• Налоговые льготы.

Это некое снижение размера бремени налогообложения. Льготы созданы для стимулирования доминирующих отраслей народного хозяйства и поддержки малоимущих слоев населения.

Налоговые льготы распределяются в зависимости от того, на изменение какого из конкретных элементов структуры налога направлена льгота.

1. Изъятие – это налоговая льгота, которая направлена на выведение из-под налогового бремени определённых объектов (предметов) или конкретных элементов объекта. Таким образом, в совокупный годовой доход физического лица, который является предметом обложения подоходным налогом, абсолютно не включаются все виды пенсий.
2. Скидки – это также налоговые льготы, которые направлены на сокращение налоговой базы.
3. Налоговые освобождения – это полное освобождение от налогового бремени  определённых лиц или категорий плательщиков.
4. Налоговые кредиты – это льгота, которая  направлена на определённое уменьшение налоговой ставки или же суммы налога. Существуют не только платные и возвратные, но и бесплатные и безвозвратные налоговые кредиты.

К налоговым кредитам относятся:

► снижение ставки налога; 

► сокращение суммы налога;

► отсрочка уплаты налога и др.

• Порядок и способы уплаты налогов и сборов.

Подлежащая уплате сумма налога перечисляется налогоплательщиком одним разом оплатой абсолютно всей суммы налога или в другом порядке, предусмотренном НК и ,конечно, другими законодательными актами в наличной либо безналичной форме.

Сегодня в Российской Федерации существует 3 главных способа уплаты налога:

1.Уплата налога  по декларации. На налогоплательщика возлагается обязанность представить в налоговую инспекцию в определённый срок официальное заявление о своих ежемесячных доходах.

1.1 Декларация о доходах служить веским основанием для исчисления налога конкретными налоговыми органами и в данном случае обязанность уплатить налог возникает при получении налогового извещения налогоплательщику.

1.2 Декларация о доходах является всего лишь отчетным действием. Данная ситуация возникает, при самостоятельном начислении и оплате налога налогоплательщиком, а роль декларации лишь сводится к фиксации определённого размера уплаченного налога, а в дальнейшем, конечно, возможны проверки соотношения точности сведений, которые  указаны в декларации.

2.Уплата налога  у источника дохода.

В этом случае уплата налога предшествует выплате определённой денежной суммы, таким образом, налогоплательщик получает часть фиксированного дохода за вычетом конкретной суммы налога, удержанного и исчисленного  экономическим агентом. В итоге, налогоплательщик вроде инвестирует государство, при этом уплачивая налог раньше, чем получает доход.

 

3.Кадастровый  способ уплаты налога.

Кадастр – это особый перечень определённых объектов налога с точным указанием их доходности. Применяют подомовой, земельный  и прочие кадастры; они необходимы для определения средней потенциальной доходности объекта налогов –  строений ,земли и т.д. Данный способ уплаты налогов применяется при налогообложении объектов, когда доход с трудом поддается учету.

К факультативным элементам налогов относятся:

1. Порядок возврата неверно удержанных сумм налога.
2. Ответственность за конкретные налоговые правонарушения.
3. Налоговые льготы.

 

 

 

 

2.6.Кривая Лаффера

Кривая Лаффера —  это график, который отражает зависимость между динамикой налоговых ставок и налоговыми поступлениями. Теория кривой Лаффера предполагает  существование оптимального уровня  налогообложения, когда налоговые поступления достигают своего максимума. Данную тенденцию выявил американский экономист Артур Лаффер, при этом  он осознавал, что эта идея присутствует как у  Кейнса так и  у средневекового арабского учёного Ибн Хальдуна.

Конечно, сторонниками снижения налоговой ставки  и необходимого стимулирования инвестирования считаются  представители школы предложения. Они же считают, что им  необходимо  отказаться от всей  системы прогрессивного налога, на заработную плату и дивиденды, снизить налоговые ставки на предпринимательство. Также требуется стимулировать весь инвестиционный  процесс, чтобы , при этом было желание иметь  конкретную дополнительную работу и соответственно дополнительный заработок. В своих же гипотезах  экономические теоретики, в основном, полагаются  на кривую А. Лаффера. При сокращении налоговых ставок  вся  база налогообложения, в итоге  увеличивается (чем больше продукции — тем больше налогов). А главное, высокие налоги снижают всю базу налогообложения и  доходы данного  государственного бюджета.

Взимание налогов с довольно приличной суммы доходов (примерно 40—50 %) является  пределом, после которого  уничтожаются все стимулы к предпринимательской деятельности, а также  расширению производства. Таким образом, организуются  конкретные группы налогоплательщиков, которые заняты  поиском определённых методов  ухода  от налогового бремени и которые стремятся сконцентрировать все финансовые ресурсы в теневом секторе экономики. Конкретного  ответа, какое  значение  эффективной  ставки можно считать  критическим, скорее всего, не существует. Если исходить из теории о кривой Лаффера, взимание  у производителей более 35—40 %  добавленной  стоимости может спровоцировать абсолютную невыгодность инвестиций  в  конкретных  целях масштабного воспроизводства,  что  равносильно же попаданию в так называемую «налоговую ловушку».

 

              3.1.Первый этап налоговой реформы(1990-1997)

В России началось полномасштабное строительство абсолютно новой системы налогообложения, начиная с 1990 года. В апреле 1990 года был принят Закон «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства». А в июне 1990 году был принят ещё один важный Закон «О налогах с предприятий, объединений и организаций».

Однако постулаты существующей налоговой системы России были заложены в 1991 году с принятием Закона « Об основах налоговой системы Российской Федерации » (закон установил основной перечень идущих в бюджетную систему налогов, пошлин, сборов, и других платежей, определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов ) и соответствующих законов по конкретным видам налогов, которые вступили в действие с 1 января 1992 года.

В итоге, действующая ныне налоговая система России практически была введена в 1992 году и основывалась на более чем 20 законодательных актах. Указом президента РФ 21 ноября 1992 года была образована самостоятельная Государственная налоговая служба  РФ (раннее она входила в состав министерства финансов), на которую были переложены основные функции по разработке и реализации налоговой политике РФ.

Налоговая система Российской Федерации периода 1992 года включала следующие 4 группы налогов:

1. Общегосударственные налоги и сборы, определяемые законодательством Российской Федерации.
2. Республиканские налоги и сборы республик в составе РФ, административных и государственных образований, которые устанавливаются законами данных республик и решениями государственных  органов конкретных образований.
3. Местные налоги и сборы, устанавливающиеся местными органами государственной власти в соответствии с законодательством РФ и республик в составе РФ.
4. Общеобязательные республиканские налоги и сборы республик в составе РФ и общеобязательные местные налоги и сборы.

Состав налогов и сборов не раз менялся по решению этих органов.

Сформированная в определённых условиях с ограниченным периодом времени и необходимых возможностей налоговая система не могла не обладать некими врожденными недостатками. И по мере углубления рыночных преобразований они становились всё заметнее, полностью превратив налоговую систему в явный тормоз экономического развития государства. При этом основной проблемой экономики послесоветской России оказался бюджетный дефицит, воспроизводство которого было обусловлено очень низкими объёмами налоговых поступлений на фоне высоких расходных обязательств государства.

Выделяют три основные причин, которые объясняют кризис доходной базы бюджета:

1. политическая нестабильность, которая ограничивает готовность и способность власти собирать налоги;
2. определённо угнетающее воздействие несбалансированности бюджета на состояние налоговой базы  — долги государства бюджетным организациям, их неплатёжеспособность увеличивали кризис расчётов, что в конце стимулировало не денежные формы платежей в бюджет;
3. объективная ограниченность возможности государства собирать налоги сверх данного уровня.

Непонимание природы бюджетного кризиса обозначило ошибочные действия по его преодолению. В эти годы не раз  предпринимались меры повысить поступление налогов, но все они давали краткосрочный результат. Кроме того, нестабильность внесения этих поправок, их частота и количество привели к тому, что система налогообложения в данное  время была нестабильной и непредсказуемой.

В 1997 году на всей территории России действовало около 40 налогов, которые уплачивали физические и юридические лица. К данному периоду уже была сформирована налоговая система из трёх уровней:

1. Федеральные, взимаемые на всей территории РФ по единым ставкам (около 13)
2. Республиканские налоги и налоги национально-государственных и административно-территориальных образований (было около 6)
3. Местные налоги и сборы (было около 24)

Воплощение налоговой реформы в середине 1990-х  делало абсолютно невозможным планирование бизнеса совсем на краткосрочную перспективу, потому что риски, которые связаны с изменениями в системе налогообложения, считались тогда чрезвычайно высокими. Существовавшая налоговая система и налоговое администрирование давали очень много возможностей для прямого уклонения от налогов. В основном положении, когда государство было неспособно обеспечить полный контроль за уплатой налогов абсолютно всеми субъектами хозяйственной деятельности, также в полном объёме налоговое бремя оплачивали лишь только добросовестные граждане, которые не имели льгот и недоимок. Для них же налоги оказались очень высокими, а в итоге они или совсем уходили с рынка, или начинали нелегально уклоняться от налогов.

В итоге, неспособность государства в течение многих лет решать актуальные проблемы стало самой главной причиной массового бегства капитала за границу,  развития теневой экономики , отсутствия полномасштабных иностранных инвестиций в экономику России. Что препятствовало необходимому экономическому росту и укреплению государственной поддержки. Негативная практика  функционирования системы налогообложения России в 1990—1997 годах выявила немало проблем и противоречий, и вызвала реакцию государства по  дальнейшей организации налоговой системы.