Использование данных управленческого учета для обоснования решений на разных уровнях управления

Ценообразование по подобной методике не представляет особых трудностей, а руководители могут быть уверены, что если фактическая себестоимость не слишком отличается от плановой, цена реализации гарантированно покрывает затраты. Таким образом, если объем производства превысит точку безубыточности, прибыль будет получена. Однако применение затратно-ориентированного подхода в чистом виде влечет за собой некоторые проблемы. Бездумное привязывание цены к себестоимости может привести к возникновению своеобразного замкнутого круга, особенно на предприятиях с высокой долей постоянных расходов.

  Цена

Себестоимость                                                                            Объем

 

Преодолеть недостатки затратного ценообразования помогает, в частности, целевое калькулирование себестоимости. В этом случае исходной точкой становится определение целевой цены реализации, из которой затем вычитается нормативная, или требуемая, маржа прибыли и получается целевая себестоимость продукции. Основная цель этого подхода — гарантировать непревышение целевых затрат над будущими. Этапы при целевой калькуляции затрат можно представить следующим образом:

1-й — определение  целевой цены, по которой потребители готовы покупать предлагаемый им продукт.

2-й — определение  целевых затрат, для чего из  целевой цены следует вычесть  целевую маржу прибыли.

3-й - определение фактических  затрат, необходимых для выпуска  продукта.

4-й — если оценочные  фактические затраты превышают  целевые, поиск решений, при помощи которых можно снизить фактические затраты до уровня целевых.

По сравнению с затратно-ориентированным  методом целевое калькулирование  себестоимости имеет ряд преимуществ, оно:

• ориентировано на рынок, признавая решающую роль рыночных факторов в ценообразовании;
• создает инструмент контроля затрат, устанавливая целевые уровни себестоимости, обусловленные необходимостью получения прибыли и завоевания рынка;
• предполагает сбор и оценку стратегической информации для определения поведения рынка.

 

2.3. Принятие решений в условиях риска и неопределенности

Для проведения финансового анализа различие в понятиях «риск» и «неопределенность», имеет важное значение. Введение фактора неопределенности в анализ решения и оценка риска, связанного с этим решением, — это не одно и то же.

Неопределенность означает, что исход события может быть различным (в данном случае различным может оказаться объем реализации).

Риск — возможность наступления нежелательного исхода (убытка).

Рассмотрим, как с помощью  анализа чувствительности, трехуровневого анализа и путем исчисления вероятностей вступления событий при принятии решений, могут быть Учтены факторы неопределенности и риска.

Анализ чувствительности позволяет изучать последствия изменения одного или нескольких факторов.

Анализ чувствительности в процессе принятия решений имеет огромную ценность и широко используется на практике. Однако он имеет один существенный недостаток, так как количественно не измеряет неопределенность, и неясно, насколько вероятно появление каждой конкретной комбинации объема спроса и цены. Без данной оценки трудно определить вероятность безубыточности организации. А так как указанная вероятность играет решающую роль при принятии окончательного решения, попытка количественно ее измерить может принести только пользу. Недостатком данного анализа является сложность расчетов зависимости выручки от цены и объема спроса, а также количественная оценка неопределенности.

Сложность расчетов можно  преодолеть с помощью трехуровневого анализа, который предполагает определение трех значений каждого из анализируемых показателей: наилучшего, наихудшего, наиболее вероятного.

Чтобы провести данный анализ, необходимо предположить, что при определенной цене реализации за единицу продукции, уровень спроса может быть: минимальным, максимальным и наиболее вероятным (единица продукции). Цены на материалы могут колебаться, и затраты на единицу продукции предположительно имеют следующие варианты: наихудший, наилучший, наиболее вероятный (руб.).

Данный анализ можно расширить, сопоставляя максимальный возможный спрос и максимальные удельные переменные затраты, однако из полученных расчетов вероятность получения нулевой или положительной прибыли остается неизвестной.

Оценка вероятностей неопределенных исходов позволяет осознать степень неопределенности и меру риска. Задавшись значениями вероятности неопределенных составляющих, можно рассчитать ожидаемые значения (EY) объема спроса и удельных переменных затрат. Рассчитывая ожидаемую величину спроса, следует иметь в виду, что для каждого события существует только одно ожидаемое значение, т. е. для совокупности прогнозируемых исходов и соответствующих вероятностей может существовать одно среднее взвешенное.

Ожидаемое значение —  это средневзвешенный результат  для принятия решения, рассчитываемый по формуле:

где х - значение показателя при каждом возможном исходе;

р(х) - вероятность соответствующего исхода.

Вероятность одновременного осуществления двух независимых событий называется совместной вероятностью и рассчитывается как произведение вероятностей возникновения каждого из независимых событий. Можно составить распределение вероятностей возможных исходов путем суммирования вероятностей различных исходов.

Снизить неопределенность возможно получением дополнительной информации. Стоимость совершенной информации определяется как разность между наилучшим ожидаемым результатом, полученным без информации, и ожидаемым результатом при ее наличии. Полученный результат является верхним пределом суммы, которую имеет смысл заплатить за получение несовершенной информации.

Важнейшее значение имеет  то, как лицо, принимающее решение, относится к риску. Нейтральность  к риску подразумевает безразличие к величине риска, стремление к максимизации ожидаемой отдачи вне зависимости от возникающих при этом рисков.

3. Релевантный подход к типичным хозяйственным ситуациям

 

Релевантный подход позволяет  в процессе принятия управленческого  решения сконцентрировать внимание только на релевантной информации, что при значительных объемах исходной информации облегчает и ускоряет процесс выработки наилучшего решения.

Релевантными могут  быть только доходы и затраты, во-первых, относящиеся к будущему управленческому  решению и, во-вторых, отличающиеся по вариантам. Следовательно, фактические затраты не являются релевантными и могут не рассматриваться в процессе выбора альтернатив. Однако, прошлые данные о затратах необходимы как основная база для прогнозирования величины и поведения будущих затрат.

Разница в затратах и  доходах по альтернативным вариантам  называется приростными затратами  и доходами, а также дифференциальными, или чистыми, релевантными затратами  и доходами.

В отчеты, предоставляемые  для руководства, бухгалтер может  включать только релевантную информацию, однако при этом необходимо учитывать вкусы и предпочтения конкретного руководителя.

Метод сравнения альтернативных проектов по данным об отклонениях  по статьям расходов и доходов, называется приростным анализом. Отчет, составленный с применением этого методы, облегчает оценку вариантов для принимающего решения, сокращает время, необходимое для анализа и выбора лучшего варианта действий.

Рассмотрим применение релевантного подхода к решению  типичных хозяйственных ситуаций.

 

3.1 Отказ или привлечение дополнительных заказов

Руководство часто сталкивается с проблемой: принять или нет  специальный заказ по цене ниже нормальной рыночной и иногда даже по цене ниже полной себестоимости. Такой заказ — это обычно большое количество однородной продукции, которая продается упакованной в большие контейнеры. Поскольку руководство не ожидало такого заказа и он является, как правило, одноразовым, его нельзя включить в прогнозы продаж (доходов и расходов) на последующие годы. Предприятие может принять такой заказ, только если позволяют производственные мощности (т.е. производственные мощности заняты не на 100 %).

При анализе решений  о принятии спецзаказа можно использовать сравнительную отчетность о маржинальной прибыли и приростный анализ. Маржинальный подход хорошо показывает эффект изменения переменных затрат на маржинальную и чистую прибыль. Для приростного анализа в предоставляемый отчет можно добавить графу с указанием в ней отклонений по каждой позиции отчета. Возможен также сокращенный вариант аналитического отчета, который содержит только статьи отклонений.

Постоянные затраты  при существующих производственных возможностях обычно не изменяются. Если специальный заказ принимается, они не являются релевантными, следовательно, могут быть вообще исключены из анализа. Однако если требуются дополнительные постоянные затраты для выполнения объема операций, то и они становятся релевантными к данному решению. Примерами релевантных постоянных затрат служат закупка дополнительного оборудования, увеличение затрат на аренду помещения, обслуживание, страхование, контроль.

Таким образом, при решении  проблемы спецзаказа, все переменные затраты, как правило, релевантны, а  постоянные производственные затраты  и все коммерческие, общие и  административные расходы нерелевантны. Следует иметь в виду, что это не всегда так. Релевантность постоянных расходов определяется плановым периодом. В долгосрочной перспективе практически все расходы становятся переменными. Если принимать во внимание различную стоимость денег во времени, то все ожидаемые будущие затраты и доходы в тех же размерах, но отличные по времени, становятся релевантными.

 

3.2 Планирование ассортимента продукции, подлежащего реализации

Перед предприятиями, имеющими дело с разноименными видами продукции (товаров), стоит серьезная задача: определить ассортимент выпускаемой продукции, структура которого позволит предприятию получить прибыль в заданном (желаемом) объеме.

Решение этой задачи может  быть осуществлено двумя методами: по полной себестоимости и по методу маржинального дохода.

Вначале определяется структура  предполагаемой реализации продукции  на основе исследования конъюнктуры  рынка, т.е. доля определенных видов  продукции в общем объеме предполагаемой реализации.

Предприятие ставит перед  собой задачу получить в предстоящем периоде определенный объем прибыли. Алгоритм дальнейших расчетов заключается в следующем.

1) В соответствии с  долей каждого наименования продукции  в общем объеме продаж распределяются  между ними суммы постоянных  расходов организации:

ПостРасх х  Доля продукции в объеме продаж (% )/ 100 % = ПостРасх на конкретный вид продукции.

2) Распределяется уровень  желаемой прибыли от продаж  на каждый вид продукции:

ВаловаяПрибыль  х Доля продукции в объеме продаж (%) / 100 % = Прибыль на конкретный вид продукции.

3) Определяется, сколько  единиц каждого вида продукции  необходимо продать, чтобы получить  заданную величину прибыли. При  этом используют методику CVP-анализа.

4) Далее анализируют  рентабельность отдельных видов  продукции запланированной производственной программы. Так как рентабельность — это отношение прибыли к полной себестоимости, то необходимо рассчитать полную себестоимость каждого вида продукции.

Полная себестоимость  складывается из прямых затрат на производство, косвенных производственных и непроизводственных (расходов на продажу) затрат.

Для определения полной себестоимости единицы продукции  требуется постоянные расходы (общую  сумму) распределить по видам продукции  пропорционально какой-либо базе распределения. При этом возможны разные варианты. Выбор варианта должен являться следствием анализа структуры себестоимости. Наиболее точный результат будет получен в том случае, когда в основе распределения лежат затраты, превалирующие среди всех прочих производственных издержек.

Распределив косвенные расходы по видам продукции, необходимо определить их удельную величину, т.е. на единицу продукции.

5) Результатом расчетов  должна стать сравнительная таблица  расчета рентабельности отдельных  видов продукции (табл. 1).

Таблица 1

Расчет полной себестоимости и рентабельности одной единицы изделий

Показатели	Вид продукции 1	Вид продукции 2	Вид продукции 3
1	2	3	4
1. Прямые (переменные) затраты, руб.
2. Косвенные (постоянные) затраты, руб.
3. Полная себестоимость, руб.
4. Цена, руб.
5. Прибыль, руб.
6. Рентабельность, %