Бухгалтерский учет расходов организации

При изготовлении вторичной гранулы и переработке изделий из полиэтилена (попередельный метод) в бухгалтерском учете применяется полуфабрикатный способ учета.

Стоимость полуфабрикатов собственного производства определяется исходя из фактических затрат на их изготовление. Учет выпуска полуфабрикатов (вторичная гранула, отходы на вторичную гранулу) осуществляется с использованием счета 40 «Выпуск продукции», перевода в категорию полуфабрикатов при вторичной переработке изделий из полиэтиленовой пленки на основании распоряжения руководителя, а также нанесения на нее логотипов осуществляется с использованием счета 43, 10. Отпуск полуфабрикатов производится в том же порядке, что и расходы основных материалов.

Аналитический учет транспортно-заготовительных расходов ведется по отдельным   группам материалов, а в случае невозможности прямого отнесения отдельных категорий ТЗР к конкретным группам материалов - в целом по субсчету к счету 10 «Материалы». Списание ТЗР на затраты производства или иные счета, по которым производилось списание материалов осуществляется пропорционально стоимости материалов израсходованных в этом отчетном периоде.

В процессе производства в используется тара. К ней относится бумажная, картонная, полиэтиленовая тара. Стоимость тары входит в продажную цену продукции, которая упакована в данную тару. Продукция упаковывается в производственных подразделениях организации и расходы на упаковку включаются в производственную себестоимость продукции. Стоимость тары, учитывается на счете 10 субсчет 4 «Тара и тарные материалы» по средней себестоимости.

Для учета движения материалов применяется первичная учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации. Количество экземпляров выписываемых документов и их документооборот устанавливаются в зависимости от характера предприятий, особенностей организации производства, материально-технического снабжения и от системы организации учета. Поступление материалов на предприятии контролирует в первую очередь коммерческий отдел, который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли на предприятие.

Товары на склад от местных и иногородних поставщиков доставляет экспедитор. Принимая грузы от транспортных организаций (железной дороги, пристани), экспедитор особое внимание уделяет состоянию тары, пломб, а в случае их повреждений требует проверки и сдачи груза. Если обнаружится недостача или порча груза, составляется коммерческий акт на право предъявления претензий к транспортной организации или к поставщику.

В момент сдачи экспедитором товаров на склад материально ответственное лицо (заведующий складом) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших товаров документам поставщика. Одни из них отражают количество отправленного груза (спецификации, отвесы, накладные), другие – качество (сертификаты, удостоверения и т.п.). При полном соответствии количества фактически поступивших ценностей документам поставщика материально ответственное лицо выписывает приходный ордер (ф. № М-4).

Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется приемной комиссией с обязательным участием представителя поставщика, заведующего складом и представителя коммерческого отдела. Комиссия назначается руководителем предприятия. Составляется акт в двух экземплярах: первый – передается в бухгалтерию предприятия как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета сумм недостач или излишков; второй – поступает в коммерческий отдел для предъявления претензий поставщику или сообщения ему о представлении платежного требования на излишки. Наличие акта исключает выписку приходного ордера.

Приходные документы составляются в день поступления материалов.

Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные нужды, на хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы), реализацию на сторону излишних, не используемых в хозяйственной деятельности предприятия материалов. К ним относятся: лимитно-заборные карты, требования, накладные.

Лимитно-заборная карта (ф. № М-8, М-9) выписывается технологом цеха на одну или несколько позиций (видов материалов), относящихся к определенному коду производственных затрат (заказу). Выписываются карты в двух экземплярах: один – цеху полиэтиленовой пленки, другой – складу. При отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте участка, а представитель получателя – в лимитно-заборной карте склада. В обеих картах после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По использовании лимита и по окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию предприятия. На основании их оформляется учет отпуска материалов и осуществляется текущий контроль за соблюдением установленных лимитов их отпуска на производственные нужды.

Все затраты на покупку товаров учитывается по Дебету счета 10 "Материалы".

При поступлении товаров делаются проводки:

Дебет счета 10 «Материалы» ;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтены

затраты, непосредственно связанные с     приобретением материалов (без НДС);

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»;        

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтен НДС

по затратам, непосредственно связанным с приобретением материалов (на основании счетов-фактур).

После оплаты расходов по приобретению материалов делаются записи:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;                           Кредит счета 51 «Расчетные счета» - оплачены расходы по приобретению

материалов;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» - произведен налоговый вычет НДС.

Учет материалов должен обеспечить информацию как о движении их на складе у предприятия, так и о формировании полной себестоимости приобретения материалов.

Материальные затраты за 2013 год составили 80 396 488,21 рублей (приложения Б, Т).

На предприятии ООО "Шиноремонтный завод" Объекты, вводимые в эксплуатацию в 2013 году, учитываются в качестве основных средств, по которым начисляется амортизация, только если их первоначальная стоимость превышает 40 000 рублей.

Основные средства подразделяются на:

- здания;

- сооружения;

- рабочие и силовые  машины;

- измерительные и регулирующие приборы и устройства;

- вычислительная техника;

- транспортные средства;

- инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

- прочие основные средства.

В составе основных средств учитываются, находящиеся в собственности

Общества       земельные участки.

    Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной    стоимости, т.е. по сумме фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость.

Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п.4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», стоимостью не более 40000 рублей учитываются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов и списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Учет движения данных активов ведется с использованием счета 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». В целях обеспечения сохранности данных объектов при списании их на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию используется забалансовый счет МЦ.04 «Инвентарь и хоз.принадлежности в эксплуатации».

Амортизация объектов основных средств Общества начисляется линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации. Срок полезного использования объекта основных средств определяется Обществом при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются  до полного погашения стоимости этого объекта  либо списания  объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений, то есть износа основных средств по соответствующим счетам.

В 2013 году в ООО "Шиноремонтный завод" амортизация составила 5 404 220,69 рублей (приложение О). На эту сумму была сделана проводка:

    Дебет счетов 20, 23, 25, 26 «Основное производство, вспомогательные производства, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы»;

     Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация основных средств.

Также в расходы по обычным видам деятельности в ООО «Шиноремонтный завод» входят прочие затраты, такие как:

- расходы ОТ и ТБ;

- затраты на текущий  ремонт;

- расходы на ремонт автотранспорта;

- хозяйственные расходы;

- эксплуатационные расходы;

- гсм;

- и т.д.

Основные недостатки учета при оформлении первичной документации, например, в статье затрат – гсм. Очень часто путевые листы оформляются не на одну поездку, а на более длительный срок, не указывается маршрут поездки, отсутствуют показания спидометра, что ведет к нарушению требований порядка отражения операций по учету ГСМ (приложение Х). Такие затраты нельзя отражать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Для признания расхода по ГСМ необходимо наличие путевого листа, составленного на бланке унифицированной формы с заполнением всех обязательных реквизитов. При этом в Указаниях по применению и заполнению форм, утвержденных постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 года №78, сказано, что путевой лист действителен на один день (одну смену). На более длительный срок лист выдается в случае командировки, продолжительность которой более суток (смены).

Объединим учет прямых расходов ООО "Шиноремонтный завод" за 2013 год (приложение Б) по элементам затрат по бухгалтерскому учету в таблицу 1.

 

 

Таблица 1 – Учет прямых расходов ООО "Шиноремонтный завод" за 2013 год.

Элементы затрат	ПСЦ	ЦПП	Итого
1 Материальные затраты	6 930 761,32	73 465 726,89	80 396 488,21
2 Затраты на оплату труда	5 006 248,22	4 874 697,00	9 880 945,22
3 Отчисления на социальные нужды	1 578 032,93	1 475 690,36	3 053 723,29
4 Амортизация основных средств	453 732,64	4 354 224,92	4 807 957,56
5 Прочие затраты	9 724 535,51	7 540 638,33	17 265 173,84
6 Итого	23 693 310,62	91 710 977,50	115 404 288,12

 

На основании данных, проиллюстрированных в таблице 1, можно сделать вывод, что общая сумма прямых расходов ООО «Шиноремонтный завод» за 2013 год составила 115 404 288,12 рублей. Основную долю в общих затратах занимает такой элемент, как материальные затраты. На втором месте прочие затраты. Значительное место занимают также затраты на оплату труда,  далее идет амортизация и на последнем месте отчисления на социальные нужды.

Учет косвенных расходов  за 2013 год (приложения В, Г, Д) по элементам затрат по бухгалтерскому учету объединим в таблицу 2.

 

 

Таблица 2 – Учет косвенных расходов ООО "Шиноремонтный завод" за 2013 год.

Элементы затрат	26 счет		25 счет		23 счет	Итого
	АУП	Хоз. часть	ПСЦ	ЦПП	ОГМиЭ
Затраты на оплату труда	3 696 064,75	900 623,42	501 771,80	1 706 154,39	3 122 644	9 927 258,36
Отчисления на социальное страхование и обеспечение	1 103 391,95	266 943,45	153 660,92	522 197,06	970 409,13	3 016 602,51
Амортизация основных средств	51 073,80		30 011,28	1 294 937,76	545 189,33	1 921 212,17
Прочие затраты	3 097 313,86	138 371,92	2 253 667,25	4 601 488,34	2 094 103,98	12 184 945,35
Итого	7 947 844,36	1305938,79	2 939 111,25	8 124 777,55	6 732 346,44	27 050 018,39