Бухгалтерский учет расходов организации

Табель представляет собой именной список работников бригады, смены, цеха. В нем указываются табельный номер работника, фамилия, имя и отчество, количество отработанных часов, в том числе ночных, выходные дни, неявки на работу (по болезни, в связи с командировкой, отпуском, выполнением государственных и общественных обязанностей). Учет явок и использования рабочего времени осуществляется методом сплошной регистрации. При этом делаются цифровые и буквенные отметки: часы явок отмечаются цифрами, а неявки — буквами: “Б” (болезнь), “О” (очередные и дополнительные отпуска), “К” (командировки), “В” (выходные и праздничные дни), “Р” (отпуска в связи с родами) и т. д. На предприятии применяется авансирование работников по оплате труда -  табель заполняется дважды: за первую половину месяца для начисления аванса и за весь месяц.

По окончании месяца табель закрывается, т. е. в нем подсчитывается по каждому работающему: количество дней явок на работу, неявок по причинам, количество неотработанных часов (опоздания, преждевременный уход с работы, простои); общее количество отработанных часов, в том числе сдельные, ночные, переработка. Документ подписывается начальником цеха, табельщиком и сдается в бухгалтерию для расчетов. Он используется также при составлении текущей статистической отчетности о выполнении плана по труду и для анализа трудовой дисциплины.

В ООО «Шиноремонтный завод» применяется два вида начисления заработной платы сдельная и повременная. На предприятии существуют основное производство, к нему относится «Цех пленки» и «Паросиловой цех», обслуживающее производство «Отдел главного механика и энергетика», а также административно-управленческий аппарат и хозяйственная часть.

Начисление заработной по сдельным расценкам производится рабочим основного производства цеха пленки. Начисление производится согласно бригадных нарядов, ежедневных рапортов и табеля учета рабочего времени. Базовым показателем для определения размера ФОТ работников на сдельной оплате труда является объем выпущенной продукции в натуральном выражении и % выполнения плана согласно документальных данных о выпуске продукции и сдаче ее на склад. Начисление заработной платы остальных сотрудников производится согласно штатного расписания пропорционально отработанному времени.

На предприятии активно используется система премирования, премия составляет до 50% от сдельного заработка либо установленного должностного оклада за фактически проработанное время. Уволившимся работникам, проработавшим неполный рабочий месяц, премия не выплачивается. Премиальная оплата труда за полученные финансово-производственные показатели является одной из составляющих заработной платы работников и относится на себестоимость продукции. Каждый месяц руководители подразделений представляют в бухгалтерию вместе с табелем список работников на премию, в процентном отношении, за подписью руководителя. Размер премии может уменьшаться или не выплачиваться полностью в

соответствии с перечнем производственных упущений Положения о премировании.

Кроме того,  того на предприятии производятся выплаты компенсирующего характера: районный коэффициент, северная надбавка, оплата за вредные и опасные условия труда, доплата за работу в ночное время, в праздничные дни и сверхурочное время.

Начисление заработной платы отражается по Кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Дебет соответствующих счетов затрат:

Дебет субсчета 20.1 «Основное производство. ЦПП»;

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - заработная плата цеха пленки;

Дебет субсчета 20.2 «Основное производство. ПСЦ»;

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - заработная плата паросилового цеха;

Дебет счета 23 «Вспомогательное производство»;

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - заработная плата отдела главного механика и энергетика;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - заработная плата административно – управленческого аппарата;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - заработная плата хозяйственной части.

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и неотработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок.

К выплатам за неотработанное время относятся отпускные, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие, учебный отпуск, расчеты по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, отпуск по уходу за ребенком.

Учет начисления заработной платы за неотработанное время ведется:

Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29 «Основное производство, вспомогательное производство, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, обслуживающие производства и хозяйства»;

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начисление отпускных за текущий месяц;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»;

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начисление отпускных за будущий месяц;

Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29 «Основное производство, вспомогательное производство, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, обслуживающие производства и хозяйства»;

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начисление комиссионных выплат за неиспользованный отпуск;

Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29 «Основное производство, вспомогательное производство, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, обслуживающие производства и хозяйства»;

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислено по листку временной нетрудоспособности за счет работодателя (первые 2 дня);

Дебет субсчета 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислено по листку временной нетрудоспособности за счет средств ФСС;

Дебет субсчета 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начисление пособий по уходу за ребенком.

На «Шиноремонтном заводе» производятся удержания НДФЛ в размере 13% и 35% с материальной выгоды. 35% применяется в том случае, если сотруднику был выдан кредит с процентной ставкой ниже 2/3 ставки рефинансирования. Предоставляются стандартные вычеты в соответствии с законодательством, а также предоставляются имущественные вычеты при обращении сотрудника с заявлением в бухгалтерию и предоставлением им уведомления из налоговой инспекции на получение права на данный вычет.

Из обязательных также производятся удержания по исполнительным листам.

По инициативе организации с работников удерживаются долг за работником, ранее выданный плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период, погашение задолженности по подотчетным суммам за ущерб, нанесенный производству (на основании приказа руководителя).

По инициативе работника и на основании письменного заявления производятся удержания профсоюзных взносов и погашение кредитов.

В бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит субсчета 68.1 «Налог на доходы физических лиц» - удержан НДФЛ;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит субсчета 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» - удержание по исполнительному листу;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - удержание подотчетных сумм;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит субсчета 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - удержание материального ущерба;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счетов 50, 51 «Касса, расчетные счета» - выдан плановый аванс;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит субсчета 76.5 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками» - удержание профсоюзных взносов;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит субсчета 73.3 «Расчеты по прочим операциям» - удержание ссуды работника;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счетов 50, 51 «Касса, расчетные счета» - выплачены суммы заработной платы за вторую половину месяца.

В 2013 году в ООО «Шиноремонтный завод» суммарный фонт оплаты труда рабочих составил - 19 839 750,05 рублей (приложение Р).

После начисления заработной платы бухгалтерия выдает расчетные листки работникам предприятия. В расчетных листках отражается задолженность на начало периода, начисления по каждому виду, удержания, выплаты, задолженность на конец рассчитываемого периода. После этого составляется ведомость на выплату заработной платы. Заработная плата выплачивается через банк на пластиковые карты и через кассу предприятия.

Недостатки учета заработной платы:

- в табелях присутствуют  исправления с помощью корректора, это связано с тем, что после  поступления табеля в бухгалтерию, бухгалтер выявляет несоответствие  учета рабочего времени по табелю с приказами, ранее предоставленными в бухгалтерию (приложение Ф). Необходимо правильно зачеркнуть, написать верное значение и расписаться;

- итоговый приказ по  премии и удержаниям составляется  не ранее 14-го числа, у бухгалтерии остается 1 день для внесения удержаний,   так как 15-го числа зарплата должна быть подсчитана и отчисления в фонды перечислены, поэтому погрешности в начислениях отражаются в следующих периодах, что искажает учет;

-  расчетные листки  и ведомости составляются в один день, что может привести к ошибкам.

Предложения: Документооборот составить таким образом, чтобы все документы для начисления заработной платы в бухгалтерию поступили не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным.

Объект налога, а так же налоговая база определяются по-разному в зависимости от категории плательщика.

В пункте 1 статьи 236 НК РФ определен объект налогообложения для организаций, производящих выплаты физическим лицам. Объектом налогообложения для этой категории налогоплательщиков являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по определенным видам договоров: трудовым, гражданско-правовым, авторским. Предметом этих договоров должно быть выполнение работ или оказание услуг.

Выплаты физическим лицам могут осуществляться не только в денежной, но и натуральной форме. К примеру, заработная плата работникам может быть выдана продукцией предприятия или покупными товарами. Расчеты с физическими лицами, работающими по гражданско-правовому договору, также могут осуществляться в не денежной форме (бартерная сделка, взаимозачет, вексель).

Порядок обложения натуральной оплаты труда страховыми взносами  у работодателя ничем не отличается от налогообложения заработной платы. В этом случае объектом налогообложения также является начисленный фонд оплаты труда. При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров учитываются как рыночная стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты.

Таким образом, анализируя объект налогообложения страховых взносов, можно сделать следующие выводы:

– объект налогообложения формируется в отношении физических лиц;

– выплаты и иные вознаграждения производятся в денежной и натуральной форме;

– объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, являются выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.

В статье 235 НК РФ определен перечень выплат, которые не являются объектом налогообложения. К ним относятся:

– выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права);

– выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, связанные с передачей в пользование имущества или имущественных прав;

– выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем году у налогоплательщиков-организаций.

Под выплатами, произведенными в натуральной форме, следует понимать выплаты продукцией собственного производства (материально-вещественными объектами, услугами, работами).

В случае, когда выплаты физическим лицам (как являющимся, так и не являющимся работниками) производятся в натуральной форме, их объем определяется с учетом положений, предусмотренных статьей 40 и пунктом 4 статьи 237 НК РФ. В соответствии со статьей 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Выплаты в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются по их рыночной стоимости на день выплаты. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров – и соответствующая сумма акцизов.

Если сумма выплаты в натуральной форме меньше рыночной стоимости выданных товаров, то разница между рыночной и отпускной ценой является объектом налогообложения страховых взносов согласно пункту 4 статьи 237 НК РФ.